Maliye Bakanlığından: ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ GENEL
TEBLİĞİ SERİ NO: 11 4760 sayılı
Özel Tüketim Vergisi Kanununa(1)
27/4/2006 tarihli ve 5493 sayılı Kanunla(2)
eklenen 7/A maddesi ile Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı
listenin (A) cetvelinde yer alan 2710.19.41.00.11,
2710.19.41.00.19, 2710.19.45.00.11 ve 2710.19.49.00.11 G.T.İ.P. numaralı
malların; 4054 sayılı Rekabetin Korunması Hakkında Kanun ile 5015 sayılı
Petrol Piyasası Kanunu hükümleri çerçevesinde, Bakanlar Kurulunca belirlenen
sınır kapılarında, 4458 sayılı Gümrük Kanununun ihracat rejimi kapsamında
yurtdışına çıkarılacak eşyayı taşıyan kamyon, çekici ve soğutucu ünitesine
sahip yarı römorkların depolarına (araçların ve soğutucu ünitelerin standart
yakıt deposu miktarlarını aşmamak kaydıyla) yalnızca yurt dışına çıkışlarda
teslimi özel tüketim vergisinden istisna edilmiştir. Ayrıca, bu maddede
düzenlenen istisnaya ilişkin usul ve esasları belirleme, istisnayı bu maddeye
göre işlem yapanlara verginin iadesi yöntemi ile uygulama konusunda Maliye
Bakanlığına yetki verilmiştir. Kanunun 7/A
maddesine ilişkin olarak yayımlanan 26/6/2006 tarih ve 2006/10784 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararının(3) 1
inci maddesi ile söz konusu istisnanın; Ambarlı, Pendik, İpsala, Tekirdağ,
Kapıkule ve Hamzabeyli Sınır Kapılarındaki gümrüklü sahalarda uygulanacağı
belirtilmiştir. İstisna, aşağıda belirlenen usul ve esaslar
çerçevesinde uygulanacaktır. 1)
TANIMLAR Bu Tebliğin uygulanmasında; Kararname: 26/6/2006 tarih ve 2006/10784 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararını, Motorin: Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı
listenin (A) cetvelinde 2710.19.41.00.11, 2710.19.41.00.19, 2710.19.45.00.11
ve 2710.19.49.00.11 G.T.İ.P. numaraları ile yer alan malları, Araç: 4458 sayılı Gümrük Kanununun ihracat rejimi
kapsamında yurtdışına çıkarılacak eşyayı taşıyan ve Karayolu Taşıma
Yönetmeliğinde(4) belirtilen ve
taşınan eşyanın durumuna göre C1, C2, L2 ve M3 yetki belgelerini haiz bir işletmeye
kayıtlı taşıyıcılarının (C1, C2, L2 ve M3 belgelerini haiz bir işletmeye
kayıtlı olma şartı yalnızca Türk plakalı araçlar için geçerlidir); kamyon,
çekici ve soğutucu ünitesine sahip yarı römorklarını, Standart
Yakıt Deposu: 4458 sayılı Gümrük Kanununun
167 nci maddesinin (9) numaralı fıkrasının (c) bendi hükmü kapsamında gümrük
vergisi istisnası uygulanan standart depoları, Sınır
Kapıları: 26/6/2006 tarih ve
2006/10784 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 1 inci maddesinde belirtilen sınır
kapılarını, Bayi: Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu (EPDK) tarafından
akaryakıt alt başlığı ve istasyonlu bayilik kategorisi altında verilen
bayilik lisansı sahiplerini, Rafinerici
ve Dağıtıcı: 04.12.2003 tarih ve
5015 sayılı Petrol Piyasası Kanununda(5)
tanımlanan; “Rafinerici” ve
“Dağıtıcı”yı, ifade eder. 2) BAYİLERİN LİSANS ALMA VE
ÖDEME KAYDEDİCİ CİHAZ KULLANMA ZORUNLULUĞU Araçlara
istisna kapsamında yapılacak motorin teslimi yalnızca; bayiler tarafından 58 Seri No.lu Katma Değer Vergisi
Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında
Kanunla İlgili Genel Tebliğde(6)
belirtilen ödeme kaydedici cihazların bağlı olduğu akaryakıt pompaları
vasıtasıyla yapılacaktır. Bayiler, bu Tebliğin yayımlandığı ayı
takip eden 3 üncü ayın sonuna kadar ödeme kaydedici cihazları akaryakıt
pompalarına bağlatmaksızın ve EPDK tarafından verilecek bayilik lisanslarını
almaksızın motorin teslim edebileceklerdir. Ancak bu sürede ödeme kaydedici
cihazlarını akaryakıt pompalarına bağlatmayan ve/veya lisanslarını almayan
bayiler, yukarıda anılan 3 üncü ayın sonundan itibaren söz konusu
eksikliklerini tamamladığı tarihe kadar istisna kapsamında motorin tesliminde
bulunamayacaklardır. İstisna kapsamında motorin teslim
edecek olan bayiler, ödeme kaydedici cihazlarını bağlatma ve lisans alma tarihleri
ile ödeme kaydedici cihaz belgesi ve bayilik lisanslarının birer örneklerini
istisna kapsamında motorin teslimine başladıkları tarihi takip eden 10 gün
içerisinde, KDV yönünden bağlı bulundukları vergi dairesine vereceklerdir. Bu
Tebliğin yayımından önce anılan belgeleri haiz olarak istisna kapsamında
motorin teslim eden bayiler, bu Tebliğin yayımını takip eden 10 gün içerinde
söz konusu belgeleri KDV yönünden bağlı bulundukları vergi dairesine
vereceklerdir. Ancak, ödeme kaydedici cihazlı
akaryakıt pompası ve/veya lisansı olmayan bayiler ise yukarıda anılan söz konusu
belgeleri, KDV yönünden bağlı bulundukları vergi dairesine, bağlatma ve
lisans alma tarihlerini takip eden 10 gün içerisinde ibraz etmeleri
gerekmektedir. 3) BAYİLER TARAFINDAN İSTİSNA
KAPSAMINDA YAPILACAK MOTORİN TESLİMİ Bayilerin sınır kapılarında ihraç malı taşıyan araçlara istisna
kapsamında motorin tesliminde bulunabilmeleri için, bu Tebliğ ekinde “Ek:1”
olarak yer alan “İhraç Malı Taşıyan Araçlara Motorin Teslimine İlişkin
Talep ve Taahhütname”yi iki örnek olarak düzenleyerek bir örneğini KDV
yönünden bağlı bulunduğu vergi dairesine ikinci örneğini ise dağıtıcının
kendisine, söz konusu malı ilk teslim aldıkları tarihten önce vermeleri
gerekmektedir. Öte yandan bu Tebliğin yayım
tarihinden önce istisna kapsamında motorin teslim eden ve lisansı olan
bayiler yukarıda anılan talep ve taahhütnameyi dağıtıcı ve KDV yönünden bağlı
bulundukları vergi dairesine, bu tebliğin yayım tarihinden önce istisna
kapsamında motorin teslim edip lisansı olmayan işletmeler ise yine yukarıda
belirtilen talep ve taahhütnameyi KDV yönünden bağlı bulundukları vergi
dairesine, bu tebliğin yayım tarihini takip eden 10 gün içerisinde
vereceklerdir. Bununla beraber bayilik lisansı olmaksızın istisna kapsamında
motorin teslim eden işletmelerin, bayilik lisanslarını temin ettikleri tarihi
takip eden 10 gün içerisinde anılan talep ve taahhütnameyi dağıtıcıya
vermeleri gerekmektedir. Bayiler istisna kapsamında vergisiz
olarak dağıtıcılardan satın alacakları motorinleri kendi ihtiyaçları için
kullanamayacakları gibi söz konusu bu motorinleri istisna kapsamı dışında
satamaz ve devredemezler. Bayiler istisna kapsamındaki motorinleri, yalnızca
4458 sayılı Gümrük Kanununun ihracat rejimi kapsamında yurtdışına çıkarılacak
eşyayı taşıyan ve bu Tebliğde tanımlanan araçların standart yakıt depolarına
teslim edeceklerdir. İstisna kapsamında araçlara motorin teslim eden bayiler,
her bir teslime ilişkin olarak; teslim edilen motorin ve ihraç malı taşıyan
araçlara ilişkin bilgiler ile ihraç malının gümrük çıkış beyannamesi
numarasını “Ek:2 İhraç Malı Taşıyan
Araçlara Vergiden İstisna Motorin Teslimine İlişkin Bildirim Formu”na
işleyeceklerdir. Öte yandan bayilerce takvim yılının birer aylık dönemleri
itibariyle düzenlenen bu formun bir örneğinin, işletme yetkililerince
imzalanıp kaşe tatbik edilmek suretiyle onaylandıktan sonra takip eden ayın
10 uncu günü akşamına kadar dağıtıcıya verilmesi gerekmektedir. Bayiler, her
takvim yılının 1 inci ve 2 nci altı aylık dönemleri itibariyle aylık bazda tespit edecekleri işletme
stoklarında bulunan istisna kapsamındaki motorinlere ait stok bilgilerini, “Ek:3 Stok Bildirim Formu”na
işleyecekler ve düzenlenen bu formun bir
örneğini, işletme yetkililerince imzalanıp kaşe tatbik edilmek suretiyle
onaylandıktan sonra anılan altı aylık dönemleri takip eden 10 gün içerisinde
dağıtıcıya vermeleri gerekmektedir. Ayrıca
bayiler, kişisel şifre ve kullanıcı kodu
ile Gelir İdaresi Başkanlığının www.gib.gov.tr web adresinde hizmet
veren İnternet Vergi Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi Dairesi sayfasına girerek yukarıda belirtilen Ek:2 ve Ek:3 bildirim
formlarını dağıtıcılara vermeleri gereken süreler içerisinde doldurup
onaylamak suretiyle göndereceklerdir. Gönderilen bildirimlerin içeriğinde
bayilerce düzeltme yapılmak istenmesi halinde, aynı döneme ait yeniden
düzeltilen bildirimler onaylanarak gönderilebilecektir. Bayilerin kişisel şifre ve kullanıcı
kodu alabilmesi için “İnternet
Hizmetleri Kullanım Başvuru Formu”nu doldurarak, KDV yönünden bağlı
oldukları vergi dairesine vermeleri gerekmektedir. Bu başvuru üzerine
bayilere kişisel şifre ve kullanıcı kodu verilecektir. İnternet hizmetleri
kullanım başvuru formu, Gelir İdaresi Başkanlığının www.gib.gov.tr adresinde
hizmet veren İnternet Vergi Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi Dairesi sayfasından
döküm alınarak temin edilebilecektir. Öte yandan
bayilerin istisna hükümlerinden yararlanabilmeleri için 27/4/2006 tarihli ve
5493 sayılı Kanunun 3 üncü maddesiyle 4/12/2003 tarihli ve 5015 sayılı Petrol
Piyasası Kanununa eklenen Ek Madde 1’de yer alan hükümlere göre araçlara
yapacakları akaryakıt (motorin) teslimlerine ilişkin satış fiyatının, ilgili
akaryakıt (motorin) türünün edinme bedelinin yüzde sekiz (%8) fazlasını
aşmaması gerekmektedir. 4) DAĞITICILAR TARAFINDAN
BAYİLERE İSTİSNA KAPSAMINDA YAPILACAK MOTORİN TESLİMİ a)
Dağıtıcıların İthal veya İmal
Ettikleri Motorini Bayilere İstisna Kapsamında Teslim ve Beyanı Bayilere istisna kapsamında teslim
edilecek olan motorini, yalnızca dağıtıcılar teslim edebilirler. Dağıtıcılar
ithal yada imal ettikleri motorini bayilere tesliminde, hesaplanacak ÖTV
tutarını fatura bedeline dahil etmeyecekler ancak fatura bedeline dahil
edilmeyen ÖTV tutarını düzenlenen
faturada “ÖTV Kanununun 7/A Maddesi Kapsamında Hesaplanıp Fatura Bedeline
Dahil Edilmeyen ÖTV Tutarı ................ YTL’dir” şerhi ile
göstereceklerdir. Dağıtıcılar bu suretle fatura bedeline
dahil etmedikleri ÖTV tutarlarını ve teslim ettikleri motorin miktarlarını,
(1) numaralı ÖTV beyannamesinin “İstisnalar ve İndirimler” bölümünün
“İstisnalar” kısmında yer alan “7/A Maddesi Kapsamında Yapılan Teslimler”
ibaresini seçerek istisna kapsamında beyanda bulunacaklardır. Ayrıca dağıtıcılar, bu teslimin
yapıldığı döneme ilişkin verilen ÖTV beyannamesinin “Ekler” bölümünde yer alan
“İhraç Malı Taşıyan Araçlarla İlgili Teslimler” kısmına, ÖTV Kanununun 7/A
maddesi kapsamında yapılan teslimler nedeniyle düzenledikleri faturalara
ilişkin bilgileri gireceklerdir. b)
Dağıtıcıların Rafinerilerden
ÖTV Ödeyerek Aldıkları Motorini Bayilere İstisna Kapsamında Teslim ve Beyanı Dağıtıcılar, rafinerilerden ÖTV
ödeyerek satın aldıkları motorini istisna kapsamında bayilere teslim etmeleri
halinde, teslim ettikleri motorine ilişkin olarak bayiler adına
düzenleyecekleri faturalarda, teslim tarihindeki ÖTV tutarını teslim bedeline
dahil etmeyeceklerdir. Bu teslimlere ilişkin olarak düzenleyecekleri faturada
teslim bedeline dahil edilmeyerek tahsil edilmeyen ÖTV tutarı “ÖTV
Kanununun 7/A Maddesi Kapsamında Tahsil Edilmeyen ÖTV Tutarı ................ YTL’dir” şerhi ile
gösterilecektir. Dağıtıcıların bu suretle yaptıkları
teslimlere ilişkin tahsil etmediği ÖTV tutarları, rafinericilerden aldıkları
mallar için hesaplanacak ÖTV tutarından mahsup edilecektir. Mahsup için,
dağıtıcıların bayilere istisna kapsamında teslim ettiği motorine ilişkin
düzenlediği onaylanmış fatura fotokopilerinin ekli olduğu listenin,
rafinericilere verilmesi gerekmektedir. Rafinericiler, öncelikle mal
teslimlerine ilişkin olarak mahsuplaşma yapılmadan önce hesapladıkları ÖTV tutarlarının tamamını, mahsuplaşmanın
yapıldığı vergilendirme dönemine ilişkin olarak verecekleri (1) numaralı ÖTV
beyannamesinin “Matrah ve Vergi Bildirimi” bölümünün “A cetvelindeki Ürünler”
kısmında beyan edeceklerdir. Bu işlemi takiben, rafinericiler dağıtıcılara
teslim edilen motorinler ile ilgili mahsup edilerek tahsil edilmeyen ÖTV
tutarlarını ve bu mahsuba ilişkin miktar bilgilerini mahsuplaşmanın yapıldığı
vergilendirme dönemine ait beyannamenin “İstisnalar ve İndirimler” bölümünün
“Diğer İndirimler” kısmında yer alan “7/A Maddesi Kapsamında Yapılan Mahsuplar”
ibaresini seçerek, mahsup işlemini gerçekleştireceklerdir. Ayrıca, rafinericilerin mahsuplaşmanın
yapıldığı vergilendirme dönemine ilişkin olarak verecekleri ÖTV beyannamesinin
“Ekler” bölümünde yer alan “İhraç Malı Taşıyan Araçlarla İlgili Teslimler”
kısmına, ÖTV Kanununun 7/A maddesi kapsamında yapılan mahsuplaşmanın
dayanağını oluşturan ve dağıtıcılar tarafından kendilerine verilen faturalara
ilişkin bilgileri girmeleri gerekmektedir. 5) YMM
RAPORLARININ DÜZENLENMESİ Bayiler istisna kapsamında yaptıkları
motorin teslimi ile ilgili olarak her takvim yılına ait yeminli mali müşavir
(YMM) tarafından düzenlenecek faaliyet raporlarını, takvim yılını takip eden
2 ay içerisinde KDV mükellefiyetlerinin bulunduğu yer vergi dairesine ibraz
edeceklerdir. Bu bölümde belirtilen raporların süresi içerisinde ibraz
edilemeyeceğine ilişkin, bayiler veya YMM’ler tarafından makul mazeret
bildirilmesi halinde, vergi dairesince 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 17 nci
maddesine göre bu Tebliğde belirlenen sürelerin bir katını geçmemek üzere ek
süre verilebilecektir. 6)
USUL VE ESASLARA İLİŞKİN SORUMLULUK Dağıtıcılar ve bayilerin bu Tebliğde
belirtilen usul ve esaslara uymamaları halinde, adlarına 213 sayılı Vergi Usul
Kanununun mükerrer 355 inci maddesi gereğince özel usulsüzlük cezası
uygulanacaktır. Dağıtıcılar ve bayilerin bu Tebliğ ile
belirlenen usul ve esaslara uymamaları nedeni ile vergi ziyaına sebebiyet
vermeleri halinde, ziyaa uğratılan vergi bunlar adına tarh olunur ve bu
tarhiyata Vergi Usul Kanununun 344 üncü maddesine göre vergi ziyaı cezası
uygulanır. Bu Tebliğin 5 inci bölümde belirtilen
YMM raporlarını süresinde vermeyen bayilere Vergi Usul Kanununun mükerrer 355 inci maddesi
gereğince özel usulsüzlük cezası uygulanacak ve ilgili vergi dairesi
tarafından söz konusu raporun 30 günlük süre içinde ibraz edilmesi yazılı
olarak istenecektir. 30 günlük ek süre içerisinde istenilen raporu ibraz eden
ve uygulanan özel usulsüzlük cezasını ödeyen bayilerin raporları kabul
edilecektir. 30 günlük ek süre içerisinde de söz konusu raporun verilmemesi halinde
ise YMM raporları hiç verilmemiş kabul edilecek ve istisna dolayısıyla
vazgeçilen vergiler bunlar adına tarh edilerek bu tarhiyata 213 sayılı
Vergi Usul Kanununun 344 üncü maddesine göre vergi ziyaı cezası
uygulanacaktır. Tebliğ olunur. Ekleri İçin Tıklayınız |
||||||
(1)
12/6/2002 tarih ve 24783 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
(2)
2/5/2006 tarih ve 26156 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
(3)
4/8/2006 tarih ve 26249 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
(4)
25/2/2004 tarih ve 25384 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır
(5)
20/12/2003 tarih ve 25322 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
(6)
30/11/2003 tarih ve 25302 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.