Maliye
Bakanlığından: EMLAK VERGİSİ KANUNU GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 49) 1. Kapsam 5538
sayılı Kanunun1 7 nci maddesi ile 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununa2 eklenen
geçici 22 nci madde ile takdir komisyonlarınca 2005 yılında yapılan arsa ve
arazilere ait asgari ölçüde metrekare birim değer tespitlerine ilişkin takdir
kararlarının anılan komisyonlarca bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten
itibaren otuz gün içinde incelenerek takdir işleminin yapıldığı tarihteki
asgari ölçüde metrekare birim değerlerinden düzeltmeye gerek görülenlerin
yeniden takdir edilmek suretiyle karara bağlanması ve bu suretle oluşacak
emlak vergi değerleri üzerinden tarhiyat yapılarak gerekli düzeltme işlemlerinin
yapılması hükme bağlanmıştır. Aynı
maddenin üçüncü fıkrasında da, söz konusu maddeye göre yeniden takdir edilen
asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare değerlerine göre hesaplanan emlak
vergisinin ödenmesi ve mahsubuna ilişkin hükümler yer almakta olup, bu
hususlara ilişkin açıklamalar bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır. 2. Arsa ve Arazi Metrekare Birim
Değerlerinin Yeniden Tespiti 5538
sayılı Kanunla 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununa eklenen geçici 22 nci
maddeye göre, 2006-2009 yıllarında uygulanmak üzere 2005 yılında yapılan arsa
ve arazilere ait asgarî ölçüde metrekare birim değer tespitlerine ilişkin
takdir kararlarının, 213 Sayılı Vergi Usul Kanununun3 72 nci maddesinde
belirtildiği şekilde kurulacak takdir komisyonlarınca bu maddenin yürürlüğe
girdiği 12/7/2006 tarihinden itibaren otuz gün içinde incelenerek, arsa ve
arazilerin takdir işleminin yapıldığı tarihteki asgarî ölçüde birim
değerlerinde düzeltmeye gerek görülenlerin 2005 yılındaki asgari ölçüde birim
değerlerinin yeniden takdir edilmek suretiyle karara bağlanması
gerekmektedir. Vergi
mahkemesinde ve Danıştayda açılan davalar hakkında, Vergi Usul Kanununun
mükerrer 49 uncu maddesinin (b) ve (c) fıkra hükümlerine göre işlem yapılması
gerekmektedir. 3. 2006 Yılına İlişkin Emlak
Vergi Değerinin Hesabı ve İkinci Taksitin Ödenmesi 5538
sayılı Kanunla Emlak Vergisi Kanununa eklenen geçici 22 nci maddeye göre,
2006 yılına ait emlak vergisinin ikinci taksiti aşağıda açıklandığı şekilde
hesaplanacak ve ödenecektir. 3.1. Vergi değerinin hesabı 3.1.1. Arsa ve arazilerde vergi
değerinin hesabı 1319
sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a)
bendine göre, arsa ve arazilerin 2006 yılına ait vergi değeri; takdir
komisyonlarınca yeniden takdir edilmek suretiyle kesinleşen arsa ve arazinin
metrekare birim değeri ile mükellefler tarafından belediyelere en son
verilmiş bulunan emlak vergisi beyannamesinde/bildiriminde yer alan arsa veya
arazinin yüzölçümünün (hisseli ise hisseye isabet eden kısmının) çarpılması
suretiyle tespit edilecektir. Örnek 1 - -
Takdir komisyonunca 2006 yılı için takdir edilen arsa m2 birim değeri 10 YTL -
Arsanın yüzölçümü (Mükellef hissesi) 600 m2 -
Arsanın vergi değeri 6.000 YTL 3.1.2. Binalarda vergi değerinin
hesabı 1319
sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu maddesinin birinci fıkrasının (b)
bendine göre, binaların 2006 yılına ait vergi değeri; takdir komisyonlarınca
yeniden takdir edilmek suretiyle kesinleşen arsa veya arazi metrekare birim
değerleri ve 2006 yılına ait bina metrekare normal inşaat maliyet bedelleri
esas alınmak suretiyle tespit olunacaktır. Binaya ilişkin vergi değerinin
hesabında Emlak Vergisi Kanununun 31 inci maddesi uyarınca hazırlanmış
bulunan Tüzük4 hükümlerinden de yararlanılacaktır. Bu
hükümler çerçevesinde, bina vergi değerinin hesaplanmasında aşağıdaki yol
izlenecektir. -
Binanın dıştan dışa yüzölçümü ile bina metrekare normal inşaat maliyet
bedellerini gösteren cetvelde yer alan ortalama rakam çarpılacaktır. -
Bu çarpım sonucu ortaya çıkacak rakama, varsa asansör, kalorifer veya klima
tesisatı farkı ilave edilecektir. Bu ilave söz konusu rakamın asansör için
%6’sı, kalorifer veya klima için de %8’i oranında olacaktır. -
Bu suretle bulunan toplam değerden Tüzüğün 23 üncü maddesinde belirtilen
yıpranma payı düşülecektir. -
Yıpranma payı düşüldükten sonra kalan değere arsa veya arsa payının asgari
ölçülere göre tespit edilen değeri ilave edilecektir. Örnek 2 - Mükellef (A)’ya ait mesken
olarak kullanılan apartman dairesi 1990 yılında betonarme karkas türünde lüks
inşaat olarak inşa edilmiştir. Apartman arsasının alanı 900 m2, arsa payı oranı 1/25, hisseye düşen arsa ise 36
m2’dir. Daire kaloriferli olup, dıştan dışa yüzölçümü 160 m2’dir. Binanın
bulunduğu caddede 2006 yılı için arsanın metrekare birim değeri 250 YTL
olarak takdir edilmiştir. 2006 yılına ait betonarme karkas lüks sınıf
inşaatın ortalama bina metrekare normal inşaat maliyet bedeli ise 493,78 YTL
dır. Bu
bilgilere göre, binanın vergi değeri aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. -
İnşaatın türü, sınıfı ve kullanış şekline göre bina
metrekare normal inşaat maliyet bedeli 493,78 YTL -
Binanın dıştan dışa yüzölçümü
160 m2 -
Binanın inşaat maliyet bedeli (493,78x160=) 79.004,80 YTL -
Kalorifer farkı (79.004,80 x %8=)
6.320,38 YTL -
Binanın kalorifer dahil inşaat maliyet bedeli (79.004,80+6.320,38
=) 85.325,18 YTL -
Aşınma payı indirimi (85.325,18 x %20=) 17.065,04 YTL -
Bina inşaat maliyet bedeli (85.325,18 – 17.065,04 =) 68.260,14 YTL -
Asgari ölçülere göre bulunan arsa değeri (250 x 36 =) 9.000,00 YTL -
Binanın vergi değeri (68.260,14 + 9.000=) 77.260,14 YTL Bina
vergisi, ilgili belediye tarafından bu suretle hesaplanan 77.260,14 YTL vergi
değeri üzerinden hesaplanacaktır. 3.2. Emlak vergisinin hesabı ve ikinci
taksitin ödenmesi 3.2.1. Yeniden takdir yapılmayan
yerlerde 5538
sayılı Kanunun 7 nci maddesiyle, 2005 yılında alınan arsa ve arazilere ait
asgari ölçüde metrekare birim değer tespitine ilişkin takdir kararlarının
ilgili komisyonlar tarafından değerlendirileceği ve otuz gün içinde
düzeltmeye gerek görülenler için yeni takdir kararları alınacağı hükme
bağlanmıştır. Bu bağlamda, 2005 yılında alınmış olan takdir kararlarından
düzeltmeye gerek görülmeyenlerle ilgili herhangi bir işlem yapılmasına gerek
bulunmamaktadır. Yeniden
takdir yapılmayan yerlerde bulunan bina, arsa ve araziler için 2006 yılı
başında tarh ve tahakkuk ettirilen emlak vergileriyle ilgili olarak ilave
herhangi bir işlem yapılmasına gerek olmayıp, söz konusu vergiye ilişkin
ikinci taksit 2006 yılının Kasım ayı içerisinde ilgili belediyelere
ödenecektir. 3.2.2. Yeniden takdir yapılan
yerlerde 5538
sayılı Kanunun 7 nci maddesi gereğince yeniden takdir yapılan yerlerde, 2006
yılına ait emlak vergisi, bina, arsa veya arazinin yukarıda yapılan
açıklamalar çerçevesinde tespit olunan vergi değeri üzerinden, vergi oranları
dikkate alınarak 2006 yılı Kasım ayı içinde hesaplanacaktır. 3.2.2.1. Hesaplanan emlak
vergisinin 2006 yılına ait birinci taksitten fazla olması durumu: Önceki
bölümlerde yer alan açıklamalar dikkate alınarak hesaplanan emlak vergisinden
takdir komisyonlarınca 2005 yılında yapılan asgari ölçüde arsa ve arazi
metrekare birim değer takdiri sonucu belirlenen değerler esas alınarak
tahakkuk ettirilen birinci taksit tutarı mahsup edilerek, kalan kısım 2006
yılının Kasım ayı içinde tarh ve tahakkuk ettirilecek ve mükelleflerden 2006
yılının ikinci taksiti olarak tahsil edilecektir. 2006 yılına ait birinci
taksitinin mahsubunda, ödenme şartı aranmayacaktır. 3.2.2.2. Hesaplanan emlak
vergisinin 2006 yılına ait birinci taksitten az olması durumu: Takdir
komisyonlarınca düzeltmeye gerek görülerek yeniden takdir edilen asgari
ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri esas alınarak 2006 yılı için
hesaplanan emlak vergisi, birinci taksit olarak tahakkuk ettirilen vergiden
az ise aradaki fark, verginin ödenmiş olması halinde, mükellefin ilgili
belediyeye olan 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanunu ve 2464 sayılı Belediye
Gelirleri Kanunu5 kapsamındaki diğer borçlarına mahsup edilecek; borcun
bulunmaması halinde ise mükellefe red ve iade olunacaktır. Mükellefin 2006/1
emlak vergisi taksitini ödememiş olması durumunda söz konusu fark tahakkuktan
terkin edilecektir. Örnek 3 - Mükellef (B)’nin Çorum
Belediyesi sınırları içinde sahibi bulunduğu arsa için, 2005 yılında yapılan
takdir sonucu belirlenen vergi değeri 20.000 YTL dır. Buna göre, ilgili
belediye tarafından 2006 yılı emlak vergisi değeri üzerinden (20.000x % 03=)
60 YTL emlak vergisi tarh ve tahakkuk ettirilmiştir. Mükellef (B) de bu
tutarın 30 YTL lık kısmını 2006 yılı emlak vergisinin birinci taksiti olarak
süresinde ödemiştir. Ancak,
ilgili takdir komisyonu söz konusu yer için belirlenen asgari metrekare birim
değerinin düzeltilmesine gerek görmüş ve yapılan düzeltme sonucunda aynı
arsanın vergi değeri 7.000 YTL na inmiştir. Takdir edilen yeni değerlere göre
söz konusu arsanın 2006 yılı arsa vergisi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır. -
Arsanın vergi değeri 7.000 YTL -
2006 yılı arsa vergisi (7.000 x % 03=) 21 YTL Yeniden
takdir edilen değer sonucunda, 2006 yılı için mükellef adına tahakkuk
ettirilen arsa vergisi 21 YTL olmaktadır. Mükellef 2005 yılında yapılan arsa
takdirleri sonucunda belirlenen değerlere göre 2006 yılının birinci taksiti
olarak tahakkuk ettirilen 30 YTL nı ödemiştir. Bu durumda, (30-21=) 9 YTL
mükellefin ilgili belediyeye olan 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanunu ve 2464
sayılı Belediye Gelirleri Kanunu kapsamındaki diğer borçlarına mahsup
edilecektir. Bu tutarın mükellefin başka belediyeye olan borçlarına ya da
Emlak Vergisi Kanunu ile Belediye Gelirleri Kanunu kapsamında yer almayan
borçlarına mahsubu mümkün değildir. Borcun
bulunmaması halinde ise söz konusu tutar mükellefe red ve iade olunacaktır. Örnek 4 - Mükellef (C)’nin Sivas Belediye sınırları içinde
sahibi bulunduğu işyeri için, ilgili belediye tarafından 2006 yılı birinci
taksit tutarı olarak 75 YTL bina vergisi tahakkuk ettirilmiştir. Mükellef bu
tutarı ödememiştir. Takdir komisyonlarınca düzeltmeye gerek görülerek yeniden
takdir edilen asgari ölçüde arsa metrekare birim değeri esas alınmak
suretiyle söz konusu işyerine ilişkin 2006 yılı için hesaplanan emlak vergi
değeri ise 30.000 YTL dır. Bu durumda binanın 2006 yılı bina vergisi
aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır. -
Binanın vergi değeri 30.000 YTL -
2006 yılı bina vergisi (30.000 x %
02=) 60 YTL 2006
yılı için tahakkuk ettirilen bina vergisi 60 YTL dır. Mükellef 2005 yılında
yapılan arsa takdirleri sonucunda belirlenen değerlere göre 2006 yılının
birinci taksiti olarak tahakkuk ettirilen 30 YTL nı ödememiştir. Bu durumda,
(75-60=) 15 YTL tahakkuktan terkin edilecektir. Örnek 5 - Mükellef (D)’nin Ankara Büyükşehir Belediye
sınırları içinde sahibi bulunduğu konut için, ilgili belediye tarafından 2006
yılı için 130 YTL bina vergisi tahakkuk ettirilmiş olup bu tutarın 65 YTL lık
kısmı bina vergisinin birinci taksidi olarak mükellef tarafından ödenmiştir. Takdir
komisyonlarınca düzeltmeye gerek görülerek yeniden takdir edilen asgari
ölçüde arsa metrekare birim değeri esas alınmak suretiyle söz konusu konuta
ilişkin 2006 yılı için hesaplanan emlak vergi değeri ise 75.000 YTL dır. Bu
durumda binanın 2006 yılı vergisi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır. -
Binanın vergi değeri 75.000 YTL -
2006 yılı bina vergisi (75.000 x %02=) 150 YTL -
2006 yılı bina vergisinin ikinci taksiti olarak tahakkuk
ettirilen tutar (150 – 65=) 85 YTL Mükellef
(D), belediye tarafından tahakkuk ettirilen 85 YTL nı ikinci taksit olarak
2006 yılının Kasım ayı içinde ödeyecektir. Tebliğ
olunur. —————————— 1 12/7/2006 tarih ve 26226 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır. 2 11/8/1970 tarih ve 13576 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır. 3 10/1/1961 tarih ve 10703 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır. 4 15/3/1972 tarih ve 14129 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır. 5 29/5/1981 tarih ve 17354 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır. |
||||||