Maliye
Bakanlığından: KATMA DEĞER
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ SERİ NO:
101 Katma
Değer Vergisi (KDV) Kanununun uygulamasına ilişkin olarak aşağıdaki açıklama
ve düzenlemelerin yapılmasına ihtiyaç duyulmuştur. 1- İNDİRİMLİ ORANA TABİ
İŞLEMLERDEN DOĞAN KDV İADE ALACAKLARININ ELEKTRİK VE DOĞALGAZ BORÇLARINA
MAHSUBU KDV
Kanununun 29/2 nci maddesinde; Bakanlar Kurulunca
vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup, bu işlemlerin
gerçekleştiği dönemde indirim yoluyla telafi edilemeyen ve tutarı Bakanlar
Kurulunca belirlenen sınırı aşan verginin, bu mükelleflerin vergi ve sosyal
sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere
olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar
ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme
kapsamında bulunan işletmelerden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine
ilişkin borçlarına mahsuben ödeneceği, yılı içinde mahsuben iade edilemeyen
verginin nakden iade edileceği, Maliye Bakanlığının bu fıkranın uygulanmasına
ilişkin usul ve esasları tespit etmeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır. İndirimli
orana tabi işlemlerden doğan KDV iade alacaklarının, yılı içinde ithalde
alınanlar dahil kendi vergi borçları ile SSK prim borçlarına mahsuben
iadesine ilişkin usul ve esaslar 99 Seri No.lu KDV
Genel Tebliğinde düzenlenmiş, aynı Tebliğde bu alacakların 1/10/2006
tarihinden itibaren elektrik ve doğalgaz borçlarına mahsubunun da talep
edilebileceği açıklanmıştır. İndirimli
orana tabi işlemlerden doğan KDV iade alacaklarının mükelleflerin kendi
elektrik ve doğalgaz borçlarına mahsubu, aşağıda belirtilen usul ve esaslar
çerçevesinde yerine getirilecektir. Elektrik
ve doğalgazı, %51 veya daha fazla hissesi kamuya ait kuruluşlardan temin eden
iade hakkı sahipleri, bu kuruluşlara başvurarak fatura bedellerini KDV iade
alacaklarına mahsup suretiyle ödemek istediklerini belirtecekler ve bağlı
oldukları vergi dairesine ibraz etmek üzere fatura bedellerinin yatırılacağı
bir banka hesap numarası talep edeceklerdir. Satıcı kuruluşlar, %51 ve daha fazla hisselerinin
kamuya ait olduklarını da belirtmek suretiyle fatura bedellerinin
yatırılacağı banka hesap numarasını gösteren yazıyı mükellefe vereceklerdir.
Mükellefler, satıcılardan alacakları yazı veya yazıları, bir defaya mahsus
olmak üzere, bir dilekçe ekinde bağlı oldukları vergi dairesine verecekler,
dilekçede, indirimli orana tabi işlemlerinden doğan iade alacaklarının
doğalgaz ve/veya elektrik borçlarına mahsup suretiyle ödemek istediklerini
belirteceklerdir. Dilekçe ve eki, vergi dairesince doğalgaz/elektrik satıcısı
işletmeden alınacak teyit sonrasında geçerlik kazanacaktır. Dilekçede yer
alan bilgilerde değişiklik olması halinde, mükellefler tarafından
değişiklikler gecikmeden vergi dairesine bildirilecektir. Mahsup uygulamasına, 2006/Ekim dönemine ait
olup Kasım ayında verilecek KDV
beyannamesinin verildiği tarihten sonra muaccel hale gelecek elektrik
ve doğalgaz borçları ile başlanacaktır. Mahsup
talebi, KDV beyannamesinin verilmesinden sonra bir dilekçe ile yapılacaktır.
Dilekçeye, 99 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (1.5)
bölümünde belirtilen belgelerin yanı sıra, doğalgaz/elektrik faturasının
iadeyi talep eden firma yetkililerince aslına uygunluğu kaşe ve imza tatbik
edilmek suretiyle onaylanmış fotokopisi eklenecektir. Bu faturada yer alacak
ceza, faiz vb. unsurlar da mahsuba esas tutara dahil olacaktır. Mahsup
talebi için fatura örneğinin ibrazı zorunludur. Satıcı kuruluş yetkililerince
onaylanmış da olsa, borcun miktarını gösteren fatura dışındaki belge veya
yazılara dayanılarak mahsup yapılmayacaktır. Mahsup dilekçesinde
doğalgaz/elektrik dağıtıcısı kuruluşun banka hesap numarası da
belirtilecektir. KDV
beyannamesinde indirimli orana tabi işlemlerin yanı sıra diğer işlemlerden
doğan iade alacaklarının bulunması da mümkündür. Toplam iade alacağından
öncelikle mükellefin ithalde alınanlar dışındaki kendi vergi borçlarına mahsup yapılacaktır.
Bu mahsup işleminden sonra indirimli orana tabi işlemlere ait bir KDV
alacağının kalması halinde kalan tutar, mükellefin isteğine bağlı olarak
kendi SSK prim borçları ile doğalgaz/elektrik borçlarına mahsup edilecektir.
İndirimli orana tabi işlemler dışındaki diğer iade hakkı doğuran işlemlerden
doğan KDV alacaklarının doğalgaz/elektrik borçlarına mahsubu mümkün
bulunmamaktadır. Bu nedenle mahsup dilekçesinde; -
iade alacağının, indirimli orana tabi işlemler dahil, iade hakkı doğuran işlem türleri itibariyle
tutarları, -
muaccel hale gelmiş kendi vergi borçlarının toplam tutarı, -
bu borç tutarının, iade hakkı doğuran işlemlerden hangilerine ilişkin alacağa
mahsup edileceği, -
bu mahsuptan sonra, indirimli orana tabi işlemlerden kalacak iade tutarı (A), -
varsa, indirimli orana tabi işlemlere ait olup geçmiş dönemlerde mahsup
edilemeyen iade alacağı (B), -
(A + B) toplamından doğalgaz/elektrik borçları ve/veya SSK prim
borçlarına mahsubu talep edilen tutar, -
indirimli orana tabi işlemlere ait iade alacağından bu dönemde mahsup
edilemeyen ve gelecek döneme aktarılan iade tutarı, bir
tablo halinde yer alacaktır. Mahsubun
yapılabilmesi için mahsup dilekçesi ve eklerinin en geç fatura son ödeme (vade) tarihinden 10 gün önce vergi dairesi
kayıtlarına intikal etmesi gerekir. Dilekçe, fatura örneği ve diğer eklerin
bu tarihten sonra verilmesi halinde mahsup talebi yerine getirilmeyecektir. Mahsup
talebinin usulüne uygun olarak yapılmasından sonra mahsup tutarı, vergi dairesi tarafından faturayı düzenleyen kuruluşun
banka hesap numarasına vade tarihine kadar aktarılacaktır. Herhangi
bir nedenle faturadaki tutardan fazla bir aktarma yapılmışsa fark, faturayı
düzenleyen kuruluş tarafından gecikmeden vergi dairesine iade edilecektir. Bu
farkın faturayı düzenleyen kuruluş
tarafından, borçluya nakden veya daha sonraki fatura bedellerinden
mahsup suretiyle iadesi mümkün değildir. Mahsup
talebinin usulüne uygun olarak yerine getirilmemesi, belgelerin eksik ya da hatalı olması gibi nedenlerle mahsup işleminin
faturanın vadesine kadar yapılamaması halinde, faturayı düzenleyen kuruluşun
fatura borcunu, adına fatura düzenlenen alıcıdan talep edeceği hususunun
mükelleflerce göz önünde bulundurulması gerekir. Ayrıca, mahsup tutarının
fatura bedelini karşılamaması halinde, mahsup sonrasında kalan fatura
borcunun faturayı düzenleyen kuruluş tarafından adına fatura düzenlenen
mükelleften aranacağı tabiidir. 2. ÖZEL ESASLAR KAPSAMINA GİREN
MÜKELLEFLER 84
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "II.Özel
Esaslar" bölümünde yapılan açıklamalar, aynı Tebliğin (IV/2) bölümüne
göre, indirimli orana tabi işlemlerden doğan iade alacakları için de
geçerlidir. 84
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "II. Özel
Esaslar" başlıklı bölümünün girişinde, özel esaslar kapsamına giren
mükelleflerden iade alacağını kendi vergi veya SSK prim borçlarına mahsubunu
isteyenlerin iade taleplerinin genel esaslara göre yerine getirileceği açıklanmıştır.
Bu uygulamanın, indirimli orana tabi işlemlerden doğan iade alacağını,
doğalgaz/elektrik borçlarına mahsubunu talep eden mükellefler için de geçerli
olması uygun görülmüştür. Buna
göre, özel esaslar kapsamına giren ve indirimli orana tabi işlemlerden doğan
iade alacaklarını kendi vergi, SSK ve doğalgaz/elektrik borçlarına mahsubunu
isteyen mükelleflerin bu talepleri genel esaslara göre yerine getirilecektir. Tebliğ
olunur. |
||||||