Maliye Bakanlığından: GELİR
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ SERİ NO:
260 Bu
tebliğde 2006 takvim yılında elde edilen bazı menkul sermaye iratlarının vergilendirilmesinde
dikkate alınacak indirim oranı ve istisna tutarının tespiti ile indirim oranı
uygulanarak beyan edilecek menkul sermaye iratlarına ilişkin açıklamalara yer
verilmektedir. 1.
2006 Takvim Yılında Elde Edilen Menkul Sermaye İratlarının Beyanında Dikkate
Alınacak İndirim Oranı Gelir
Vergisi Kanununun 76 ncı maddesinin 5281 sayılı
Kanunun 44 üncü maddesiyle kaldırılan ikinci fıkrasında, Gelir Vergisi
Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının 5, 6, 7, 12 ve 14 numaralı
bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlarına (döviz cinsinden açılan
hesaplara ödenen faiz ve kar payları, dövize, altına veya başka bir değere
endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul
kıymetlerden elde edilenler hariç) fıkrada belirtilen indirim oranının
uygulanması suretiyle bulunacak kısmın, bu iratların beyanı sırasında indirim
olarak dikkate alınacağı belirtilmişti. Gelir
Vergisi Kanununun indirim oranı uygulamasına yönelik 76 ncı
maddesinin ikinci fıkrası 1/1/2006 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere
uygulanmak üzere 5281 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmakla birlikte,
anılan Kanunun Geçici 67 nci maddesinin 9 numaralı
fıkrası hükmü gereğince 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen her nevi tahvil
ve Hazine bonolarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesinde 31/12/2005
tarihinde yürürlükte olan hükümler esas alınacağından, indirim oranı
uygulaması ile ilgili olarak aşağıdaki açıklamaların yapılmasında yarar
görülmüştür. İndirim
oranı; Vergi Usul Kanununa göre o yıl için tespit edilmiş olan yeniden
değerleme oranının, aynı dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde
oluşan bileşik ortalama faiz oranına bölünmesi suretiyle tespit edilmektedir.
Vergi
Usul Kanunu hükümlerine göre 2006 yılı için tespit edilmiş olan yeniden değerleme
oranı % 7,8’dir.1 Bu dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde
oluşan bileşik ortalama faiz oranı ise % 16,76’dır. Buna
göre, 2006 yılı gelirlerine uygulanacak indirim oranı (% 7,8 / % 16,76 =) %
46,5 olmaktadır. 2. İndirim Oranı Uygulanarak
Beyan Edilecek Menkul Sermaye İratları Gelir
Vergisi Kanununa 5281 sayılı Kanunla eklenen Geçici 67 nci
maddede, menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden
çıkarılması ve elde tutulması sürecinde elde edilen gelirler ile mevduat faizleri,
repo gelirleri ve katılım bankalarından elde edilen gelirlerin
vergilendirilmesine yönelik düzenlemelere yer verilmiş ve mevduat faizleri,
repo gelirleri ve katılım bankalarından elde edilen gelirler üzerinden
yapılacak tevkifata ilişkin açıklamalar 45 numaralı
Gelir Vergisi Sirkülerinde de ayrıntılı olarak açıklanmıştır. Bu
çerçevede, Geçici 67 nci maddenin (4) numaralı
fıkrası uyarınca, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14)
numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye iratlarından 1/1/2006 tarihinden
itibaren ödemeyi yapanlarca % 15 oranında vergi tevkifatı
yapılmakta olup, bu gelirlerin beyanı ve indirim oranı uygulanması söz konusu
değildir. Diğer
taraftan, anılan maddenin (9) numaralı fıkrası gereğince, Geçici 67 nci maddenin yürürlük tarihinden önce ihraç edilmiş olan
her nevi tahvil ve Hazine bonoları ile Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme
İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerin elde tutulması veya elden çıkarılması
suretiyle sağlanan gelirlerin vergilendirilmesinde bu madde hükümlerinin
uygulanmayacağı, bu gelirlerin vergilendirilmesinde 31/12/2005 tarihi
itibarıyla geçerli olan hükümlerin uygulanacağı belirtilmiştir. Bu
kapsamda, 2006 takvim yılında elde edilen menkul sermaye iratlarından,
1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilmiş olan ve Gelir Vergisi Kanununun 75
inci maddesinin ikinci fıkrasının 5 numaralı bendinde sayılan her nevi tahvil
ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince
çıkarılan menkul kıymetlerden sağlanan gelirler indirim oranı uygulanmak
suretiyle beyan edilecektir. Dövize,
altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden
ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilen menkul sermaye iratlarının
beyanında indirim oranı uygulanmayacaktır. Ticari
işletmelere dahil kazanç ve iratlar için indirim oranı uygulanması söz konusu
değildir. 3. 1/1/2006 Tarihinden Önce İhraç Edilen
Devlet Tahvili ve Hazine Bonolarından Elde Edilen Gelirlerde İstisna
Uygulaması Gelir
Vergisi Kanununun Geçici 59 uncu madde hükmü ile 31/12/2007 tarihine kadar,
26/07/2001-31/12/2005 tarihleri arasında ihraç edilen Devlet tahvilleri ve
Hazine bonolarının faiz gelirleri ve elden çıkarılmasından sağlanan diğer
kazançlar toplamının 2001 yılında 50 milyar lirası, 2002 ve izleyen yıllarda
bu tutarın veya artırılmış tutarın her yıl için belirlenen yeniden değerleme
oranında artırılması ile bulunacak tutar gelir vergisinden istisna
edilmiştir. Bu
hükme göre, 2006 yılında söz konusu gelirlere uygulanacak istisna tutarı;
2005 yılı istisna tutarı olan 174.033,88 YTL’nin
2005 yılı için belirlenen yeniden değerleme oranında2 artırılması sonucu
(174.033,88 YTL x % 9,8 =) 191.089,20 YTL olmaktadır. İstisna kapsamına giren
söz konusu kazançlar için yıllık beyanname verilmeyeceği gibi, diğer gelirler
dolayısıyla verilecek yıllık beyannameye de bu kazançlar dahil
edilmeyecektir. 4. Diğer Hususlar İndirim oranı uygulaması 1/1/2006 tarihinden
itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere 5281 sayılı Kanunla
yürürlükten kaldırılmış olup, yukarıda açıklanan Geçici 67 nci maddenin (9) numaralı fıkrası ile getirilen hüküm
1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen her nevi tahvil ve Hazine bonolarından
elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine yöneliktir. Her
nevi alacak faizine ilişkin olarak böyle bir hükme yer verilmediğinden,
1/1/2006 tarihinden itibaren elde edilen alacak faizlerine indirim oranı
uygulanması mümkün bulunmamaktadır. Ancak bu gelirlerin, tevkifat
ve istisna uygulamasına konu olmayan menkul sermaye iratlarına ilişkin 2006
yılı beyan haddi olan 875 YTL’yi aşması halinde
yıllık beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir. Tebliğ
olunur. —————————— 1 28/11/2006
tarih ve 26360 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 363 Sıra No.lu
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile açıklanmıştır. 2 17/12/2005
tarih ve 26026 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 354 Sıra No.lu
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile açıklanmıştır. |
||||||