Maliye
Bakanlığından: GELİR
VERGİSİ KANUNU GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 261) 1. Kapsam Mazbut
vakıflarca elde edilen gayrimenkul sermaye iratlarına ilişkin olarak
29/6/2006 tarihli ve 5535 sayılı Bazı Kamu Alacaklarının Tahsil ve Terkinine
İlişkin Kanunun1 6 ncı maddesi ile
getirilen düzenlemelerin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar bu Tebliğin
konusunu oluşturmaktadır. 2. Yasal Düzenleme 193
Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin (5/b) bendinde, vakıflar ve
derneklere ait gayrimenkullerin kiralanması
karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hüküm altına alınmıştır. Anılan
bende, 5035 sayılı Kanunun2 48 inci maddesinin (4/d) bendiyle
"(mazbut vakıflar hariç)" ibaresi eklenmiştir. Buna göre, mazbut
vakıflara ait gayrimenkullerin kiralanması
karşılığında 1/1/2004 tarihinden itibaren bunlara yapılan kira ödemelerinden
gelir vergisi tevkifatı yapılmaması gerekmektedir. 5535
sayılı Bazı Kamu Alacaklarının Tahsil ve Terkinine İlişkin Kanunun 6 ncı maddesi aşağıdaki gibidir. "Mazbut
vakıflara ait taşınmazların kiralanması dolayısıyla 1/1/2004 tarihinden
önceki dönemlere ilişkin olarak yapılan kira ödemeleri üzerinden, bu maddenin
yürürlüğe girdiği tarihten itibaren gelir (stopaj) vergisi tarhiyatı yapılmaz. Bu dönemlere ilişkin olarak beyan
üzerine veya ikmalen ya
da re'sen tarh ve tahakkuk ettirilen ve bu maddenin
yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla tahsil edilmemiş olan vergiler ile bu
vergilere uygulanan vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları terkin
edilir. Bu konuda açılmış olan davalar sürdürülmez; tahsil edilmiş tutarlar,
mükelleflerin bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten itibaren bir yıl içinde
yazılı başvuruları üzerine red ve iade edilir. Bu
maddenin uygulanmasına ilişkin usûl ve esaslar Maliye Bakanlığınca
belirlenir." Bu
hüküm uyarınca yapılan tarhiyatların düzeltilmesi,
tahsil edilen vergilerin red ve iadesinin, maddenin
Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanarak aşağıda belirtilen esaslar
çerçevesinde yapılması uygun görülmüştür. 3. Mazbut Vakıflar Tarafından
Elde Edilen Kira Gelirlerinde Gelir Vergisi Tevkifatı 3.1. 1/1/2004 Tarihinden Önceki
Dönemlere İlişkin Kira Ödemelerinden Tevkifat
Yapılmaması Durumu 5535
sayılı Kanunun 6 ncı maddesi ile, 1/1/2004
tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak mazbut vakıflara ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığında vakfa ödenen
kira bedellerinden yapılması gereken ancak bugüne kadar yapılmamış olan gelir
vergisi tevkifatının aranılmaması öngörüldüğünden,
söz konusu dönemlere ilişkin gelir vergisi tevkifatı
hakkında vergi dairelerine intikal ettirilen ve bugüne kadar tahakkuk işlemi
yapılmamış gayrimenkul sermaye iratları için ilgili vergi dairesince gelir
(stopaj) vergisi tahakkuku yapılmayacaktır. 3.2. Tahsil Edilmemiş Gelir (Stopaj)
Vergisi Tutarlarının Terkin Edilmesi Mazbut
vakıflara ait gayrimenkullerin kiralanması
karşılığında, 1/1/2004 tarihinden önceki dönemlere ait kira ödemeleri
üzerinden yapılan gelir (stopaj) vergisi ile ilgili olarak vergi
dairesince tahakkuk ettirilmiş ancak
bugüne kadar tahsil edilmemiş vergi ve ceza bulunması halinde, söz konusu
vergi ve cezalar ile bunlara ilişkin gecikme faizi, gecikme zammı gibi fer’i
alacaklar terkin edilecektir. 3.3. Yargıda İhtilaf Konusu Yapılan
Davalardan Vazgeçilmesi Mazbut
vakıflara ait gayrimenkullerin kiralanmasından
kaynaklanan söz konusu dönemlere ait gelir (stopaj) vergisi ile ilgili olarak
yargı mercilerinde açılan ve henüz karara bağlanmamış olan ihtilaflardan
vazgeçilecek, aynı konularda yargı mercilerince mükellefler lehine verilen
kararlar bir üst yargı merciinde dava konusu yapılmayacaktır. 3.4. Tahsil Edilen Gelir (Stopaj)
Vergisinin Red ve İadesi Mazbut
vakıflara ait gayrimenkullerin kiralanması
karşılığında 1/1/2004 tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak bunlara
yapılan ödemeler üzerinden tahakkuk ettirilerek tahsil edilmiş bulunan gelir
(stopaj) vergisi tutarlarının, 5535 sayılı Bazı Kamu Alacaklarının Tahsil ve
Terkinine İlişkin Kanunun 6 ncı maddesinin
yürürlüğe girdiği 8/7/2006 tarihinden itibaren bir yıllık süre içinde
müracaat edilmesi suretiyle mükelleflere 6183 sayılı Amme Alacaklarının
Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 23 üncü maddesi de göz önünde bulundurularak
iade edilmesi ve iade işlemlerinde Vergi Usul Kanununda yer alan düzeltme
zamanaşımı süresinin de dikkate alınması gerekmektedir. Buna göre, söz konusu
iade taleplerine ilişkin olarak 7/7/2007 tarihine kadar, anılan mazbut
vakıflarca, yazılı olarak Vergi Usul Kanununun düzeltme hükümleri
çerçevesinde, muhtasar beyannamenin verildiği vergi dairesine başvurulması
icap etmektedir. Öte
yandan, Gelir Vergisi Kanununun 96 ncı maddesinde,
kesilmesi gereken verginin ödemeyi yapanlar tarafından üstlenilmesi halinde
tevkifi gereken vergi, bilfiil ödenen miktar ile ödemeyi yapanın yüklendiği
verginin toplamı üzerinden hesaplanmaktadır. Buna göre, söz konusu iade
talepleri de kendisine yapılan ödemelerden kesinti yapılan mazbut vakıflar
tarafından ilgili vergi dairesine başvurmak suretiyle yapılacaktır. Ancak,
kira sözleşmesinde, kesilmesi gereken verginin ödemeyi yapan kiracı
tarafından üstlenilmesi, başka bir ifade ile gayrimenkulü
kiraya veren mazbut vakfın kira bedelini net olarak almış olması halinde
vergi, brüt tutar üzerinden hesaplanarak ödenmiş ve söz konusu vergi kesintisi kiracının
malvarlığından ödenmiş olacağından, ödenmiş olan söz konusu vergiler
kiracılara iade edilecektir. Bu nedenle, kesilmesi gereken verginin ödemeyi
yapan kiracı tarafından üstlenilmesi halinde, gayrimenkul sahibi mazbut vakıf
ile kiracının müşterek imzasını taşıyan düzeltme dilekçesinin 7/7/2007
tarihine kadar ilgili vergi dairesine verilmesi gerekmektedir. Yukarıda
yapılan açıklamalar çerçevesinde ilgili vergi dairesine verilen düzeltme
dilekçeleri üzerine, vergi dairesince kiraya verilen gayrimenkulun mazbut
vakfa ait olduğu, kesilmesi gereken vergilerin beyan edilip ödenmiş olduğu
hususlarının tespitinden sonra iadenin yapılmasına engel bir husus
bulunmadığının anlaşılması halinde tahsil edilmiş olan vergilerin, teminat ve
inceleme raporu aranmaksızın mükellefe veya vergi sorumlusuna (kiracıya)
iadesi gerekmektedir. Tebliğ
olunur. ——————————— 1 8/7/2006
tarih ve 26222 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır. 2 2/1/2004
tarih ve mükerrer 25334 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır. |
||||||