Maliye Bakanlığından: SERBEST
MUHASEBECİLİK, SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE YEMİNLİ
MALİ MÜŞAVİRLİK KANUNU GENEL TEBLİĞİ (SIRA NO:
40) A) İHRAÇ MALI TAŞIYAN ARAÇLARA MOTORİN
TESLİMLERİNDE, ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ İSTİSNASINA İLİŞKİN FAALİYET TASDİK
RAPORU UYGULAMASI 3568
sayılı Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli
Mali Müşavirlik Kanununun 12 nci maddesinin Maliye
Bakanlığı’na verdiği yetkiye göre düzenlenen "Yeminli Mali Müşavirlerin
Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik Konuları, Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar
Hakkında Yönetmelik"in1 7 nci
maddesi ile yeminli mali müşavirler tarafından vergi mevzuatı açısından
tasdiki yapılabilecek olan konu ve belgeler belirlenmiş, anılan maddenin
birinci fıkrasının "Mali Mevzuatta Yeralan
Teşvik, İndirim, İstisna ve Muafiyetler Yönünden" başlıklı (G) bendinin
(g) alt bendinde ise "Diğer teşvik, indirim, istisna ve muafiyetlerle
ilgili işlemler" in tasdik kapsamında yer alabileceği öngörülmüştür. Bilindiği
üzere, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa 27/4/2006 tarihli ve 5493
sayılı Kanunla eklenen 7/A maddesi ile Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I)
sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan 2710.19.41.00.11, 2710.19.41.00.19,
2710.19.45.00.11 ve 2710.19.49.00.11 G.T.İ.P. numaralı malların
(motorinlerin); 4054 sayılı Rekabetin Korunması Hakkında Kanun ile 5015
sayılı Petrol Piyasası Kanunu hükümleri çerçevesinde, Bakanlar Kurulunca
belirlenen sınır kapılarında, 4458 sayılı Gümrük Kanununun ihracat rejimi
kapsamında yurtdışına çıkarılacak eşyayı taşıyan kamyon, çekici ve soğutucu
ünitesine sahip yarı römorkların depolarına (araçların ve soğutucu ünitelerin
standart yakıt deposu miktarlarını aşmamak kaydıyla) yalnızca yurt dışına
çıkışlarda teslimi özel tüketim vergisinden istisna edilmiştir. Ayrıca, bu
maddede düzenlenen istisnaya ilişkin usul ve esasları belirleme, istisnayı bu
maddeye göre işlem yapanlara verginin iadesi yöntemi ile uygulama konusunda
Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir. 4760
sayılı Kanunun 7/A maddesine ilişkin olarak yayımlanan 26/6/2006 tarih ve
2006/10784 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 1 inci maddesi ile söz konusu istisnanın;
Ambarlı, Çeşme, Pendik, İpsala, Tekirdağ, Kapıkule ve Hamzabeyli
Sınır Kapılarındaki gümrüklü sahalarda uygulanacağı belirtilmiştir. Söz
konusu maddenin verdiği yetki uyarınca, istisna uygulamasının usul ve
esasları 11 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel
Tebliği2 ile belirlenmiştir. Buna
göre, bayilerin yukarıda belirtilen hükümler kapsamında gerçekleştirdikleri
motorin teslimlerinde ÖTV istisnası uygulaması Bakanlığımızca tasdik
kapsamına alınmış olup, yeminli mali müşavirler tarafından her takvim yılına
ilişkin olarak düzenlenecek faaliyet raporlarının vergi dairesine ibrazı
şartı getirilmiş bulunmaktadır. Bu
itibarla, yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenmesi gereken "İhraç
Malı Taşıyan Araçlara Motorin Teslimlerinde Özel Tüketim Vergisi İstisnasına
İlişkin Faaliyet Tasdik Raporu"nun
(kısaca faaliyet raporu olarak anılacaktır.) düzenlenmesine ilişkin
hususlar, raporların teslimi ve yeminli mali müşavirlerin düzenleyecekleri
raporlarla ilgili sorumluluklarına ilişkin usul ve esaslar aşağıda açıklanmıştır. 1 - Tasdikin Amacı Bu
tebliğ kapsamında yeminli mali müşavirlerce yapılacak tasdikin amacı; söz
konusu malların özel tüketim vergisinden istisna olarak tesliminin 11 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği’nde belirtilen
usul ve esaslar çerçevesinde gerçekleştirilmiş olup olmadığının tespit
edilmesidir. 2 - Yeminli Mali Müşavirler
Tarafından Düzenlenecek Olan Faaliyet Raporu ve Faaliyet Raporunda Bulunması
Gereken Bilgiler YMM’ler tarafından hazırlanacak faaliyet raporlarının, bu
Tebliğin (1) numaralı ekini oluşturan rapor kapağı ile (2) numaralı ekini
oluşturan rapor dispozisyonu ve içeriğine uygun
olarak hazırlanması gerekmektedir. Ayrıca
bu Tebliğ ve 11 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi
Kanunu Genel Tebliğinde belirtilen belgeler ile raporu düzenleyen yeminli
mali müşavirin gerekli gördüğü inceleme ile ilgili diğer belgelerin rapora
eklenmesi gerekmektedir. Öte
yandan, 11 Sıra No.lu Serbest Muhasebecilik,
Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel
Tebliğinin3 ekine uygun olarak düzenlenecek "Tasdik Sözleşmesi"nin
I inci bölümünde yer alan "Tasdik Konusu" başlıklı sütun, "18-
İhraç Malı Taşıyan Araçlara Motorin Teslimlerinde ÖTV İstisnası Tasdik
Raporu" şeklinde kodlanacaktır. 3 - Yeminli Mali Müşavirler
Tarafından Düzenlenecek Olan Faaliyet Raporunun Vergi Dairelerine Teslim Edilmesi Konuya
ilişkin olarak yayımlanan 11 Seri No.lu Özel
Tüketim Vergisi Genel Tebliğinde, istisna kapsamında gerçekleştirilen motorin
teslimleriyle ilgili olarak yeminli mali müşavirler tarafından her takvim
yılına ilişkin olarak düzenlenecek faaliyet raporlarının, takvim yılını takip
eden 2 ay içerisinde bayilerin KDV mükellefiyetlerinin bulunduğu yer vergi
dairesine ibraz edileceği belirtilmektedir. Söz
konusu raporlar ilgili vergi dairelerine bizzat raporu düzenleyen yeminli
mali müşavir tarafından kimlik ibraz edilerek tutanak karşılığında teslim
edilecektir. Tutanaklar vergi dairesi müdürü veya yardımcıları tarafından
imzalanacaktır. 4 - Yeminli Mali Müşavirlerin
Müteselsil Sorumluluğu Yeminli
mali müşavirler, gerçek durumu tespit etmek için her türlü belgeden
yararlanmak ve "Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler,
Tasdik Konuları, Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelik"
hükümlerine göre her türlü inceleme tekniklerini kullanmak zorundadırlar. Yeminli
mali müşavirlerce söz konusu belgelerin sahte veya muhteviyatı itibariyle
yanıltıcı olup olmadığı araştırılacak, şüphelenilen durumlarda ilgililerin
mükellefiyet kayıtları vergi dosyalarından ve diğer kamu idarelerinden bilgi
alınarak tetkik edilecektir. İmza
ve mühür kullanmak suretiyle tasdik yapan ve tasdik raporu düzenleyen yeminli
mali müşavirler, tasdik kapsamı ile sınırlı olmak üzere tasdikin
doğruluğundan sorumludurlar. Yeminli
mali müşavirler; yaptıkları tasdikin doğru olmaması nedeniyle tasdik
raporunda yer alan mevzuata aykırı hususların tespit edilmesi halinde;
alınması gereken vergilerden, kesilecek cezalardan ve hesaplanacak gecikme
faizlerinden mükellefler ile birlikte müştereken ve müteselsilen
sorumlu tutulurlar. 3 16/12/1993 tarihli ve 21790 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır. B) 38 SIRA NO.LU SERBEST
MUHASEBECİLİK, SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK
KANUNU GENEL TEBLİĞİNİN "YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK BİYOETANOL ÜRETİM
TASDİK RAPORU VE HARMANLAYICILARA AİT BİYOETANOLLÜ BENZİN FAALİYET TASDİK
RAPORUNUN VERGİ DAİRELERİNE TESLİM EDİLMESİ" BAŞLIKLI 3. BÖLÜMÜNDE YER
ALAN VE "ÜRETİCİLERİN, YERLİ TARIM ÜRÜNLERİNDEN.." İFADESİYLE
BAŞLAYAN PARAGRAFI AŞAĞIDAKİ ŞEKİLDE DEĞİŞTİRİLMİŞTİR: "Üreticilerin,
yerli tarım ürünlerinden imal ederek teslim ettikleri biyoetanole
ilişkin olarak, her takvim yılının altı aylık birinci dönemi ve kalan altı
aylık ikinci dönemine ait yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen Biyoetanol Üretim Tasdik Raporunu biyoetanol
sattıkları harmanlayıcıların ÖTV yönünden,". Tebliğ
olunur. EK: 1 RaporSayısı : YMM ../...-... ............................. Rapor Ekleri : ..../.../........ YEMİNLİ
MALİ MÜŞAVİRLİK İHRAÇ MALI
TAŞIYAN ARAÇLARA MOTORİN TESLİMLERİNDE ÖZEL
TÜKETİM VERGİSİ İSTİSNASINA İLİŞKİN FAALİYET TASDİK
RAPORU İncelemeyi Yapan Adı
Soyadı :
Yeminli Mali Bağlı
Olduğu Oda : Müşavirin Büro
Adresi :
Telefon
Numarası : Dayanak Tarihi
:
Sözleşmesinin Sayısı : Adı
- Soyadı (Ünvanı) :
Adresi
:
Mükellefin Vergi
Dairesi :
Vergi
/ T.C. Kimlik Numarası : Telefon
Numarası : İnceleme Dönemi : Konusu : Teslim Edilen Mal Miktarı : SONUÇ : EK:2 YEMİNLİ
MALİ MÜŞAVİRLİK İHRAÇ MALI
TAŞIYAN ARAÇLARA MOTORİN TESLİMLERİNDE ÖZEL
TÜKETİM VERGİSİ İSTİSNASINA İLİŞKİN FAALİYET TASDİK
RAPORU DİSPOZİSYONU I. GENEL
BİLGİ: Bu bölümde en az aşağıdaki bilgiler yer alacaktır: - Mükellefin adı, soyadı, ünvanı
ve/veya ortaklarının adları ve adresleri. - Mükellefin ticaret sicil kaydı ve numarası. - Mükellefin ve varsa ortaklarının bağlı bulunduğu
vergi dairesi, vergi kimlik numarası, (gerçek kişilerde ayrıca T.C. Kimlik
numaraları). - Mükellefin kayıtlı olduğu mesleki kuruluşlar. - Mükellefin çalıştırdığı işçi sayısı ve bunların
çalıştıkları süreler. - Mükellefin son iki yıla ilişkin katma değer vergisi
beyanları ile kendisine nakden veya mahsuben yapılan ödemeler. - Mükellef hakkında sahte veya muhteviyatı itibariyle
yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma yönünde rapor veya tespit bulunması
durumunda bununla ilgili bilgiler. - Gerekli görülen diğer hususlar. II. USUL
İNCELEMELERİ: -Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu (EPDK) tarafından
akaryakıt alt başlığı ve istasyonlu bayilik kategorisi altında verilen
bayilik lisansı belgesine ait bilgiler. -Akaryakıt pompalarının bağlı olduğu ödeme kaydedici
cihaz belgelerine ilişkin bilgiler. -Bayilerin, ihraç malı taşıyan araçlara istisna
kapsamında motorin tesliminde bulunabilmeleri için, KDV yönünden bağlı
bulunduğu vergi dairesine ve dağıtıcının kendisine verdikleri "İhraç
Malı Taşıyan Araçlara Motorin Teslimine İlişkin Talep ve Taahhütname"
bilgileri. -Gerekli görülen diğer hususlar. III.
HESAP İNCELEMELERİ: Bu bölümde en az aşağıdaki hususların belirtilmesi
zorunludur: - İstisna kapsamında teslim edilen motorinlerin
alışlarına ilişkin fatura ve benzeri vesikalara ait liste ve buna ilişkin
bilgiler. - Bayilerin
verdiği İhraç Malı Taşıyan Araçlara Vergiden İstisna Motorin Teslimine
İlişkin Bildirim Formlarına dayanılarak takvim yılı bazında çıkarılacak,
istisna kapsamında teslim yapılan toplam araç sayısı ile istisna kapsamında
teslim edilen toplam motorin miktarına ilişkin bilgiler. - İstisna kapsamında teslim edilen motorinlere ait
"Stok Bildirim Formu"nda bildirilen stok bilgileri. - İstisna kapsamında teslim edilen motorinlerin satış
fiyatının, ilgili motorin türünün edinme bedelinin yüzde sekiz (% 8)
fazlasını aşıp aşmadığına ilişkin bilgiler. - İstisnanın 11 Seri No.lu
ÖTV Genel Tebliğinde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde uygulanıp
uygulanmadığına dair bilgiler. -Gerekli görülen diğer hususlar. IV.
SONUÇ: Yeminli mali müşavir, teslim edilen miktara ve
teslime ilişkin kayıt ve belgelerin ilgili mevzuata uygunluğunun ve
doğruluğunun araştırıldığını belirterek, konu hakkında görüşünü kesin olarak
ifade edecektir. YEMİNLİ
MALİ MÜŞAVİR Adı
ve Soyadı İmza-Mühür ——————————— 1 2/1/1990 tarihli ve 20390 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır. 2 7/9/2006 tarihli ve 26282 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır. |
||||||