Maliye
Bakanlığından: KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 107) 3065
sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu uygulamasına ilişkin olarak aşağıdaki
açıklama ve düzenlemelerin yapılmasına gerek duyulmuştur. A. TEVKİFAT UYGULAMASI 1.
Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşlerinde Tevkifat
Uygulaması 105
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/l) bölümü bu Tebliğin yayımını izleyen
günden itibaren geçerli olmak üzere yürürlükten kaldırılmıştır. Buna
göre; 51, 53 ve 58 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde kapsamı ile
uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlenen fason tekstil ve konfeksiyon işlerinde (1/2) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır. Tevkifat
uygulaması, bu Tebliğin yayımını izleyen günden itibaren düzenlenecek
faturalara konu işlemler için geçerli olacaktır. Fason
olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işlerinde tevkifat uygulamasından doğan KDV alacakları, münhasıran
vergi inceleme raporu ile iade edilecektir. İade talebi, vergi incele
raporunun vergi dairesine intikal ettiği tarih itibariyle geçerlilik
kazanacaktır. Aynı
işlem dolayısıyla, tevkifat ve indirimli oran
uygulamaları nedeniyle KDV iade alacağı doğmuşsa, öncelikle tevkifattan doğan KDV alacağı (mükellefin isteğine bağlı
olarak nakden ve/veya mahsuben) iade edilecektir. KDV alacağının indirimli
oran uygulamasından doğan kısmı; inceleme raporu yılı içinde vergi dairesine
intikal ederse mahsuben, yıl geçtikten sonra intikal ederse nakden ve/veya
mahsuben iade edilecektir. Bu
kapsamda yapılacak iadelerde, fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işlerinde tevkifat
uygulamasını düzenleyen daha önceki genel tebliğlerde yer verilen ve bu
Tebliğe aykırı olmayan açıklamalar geçerli olacaktır. Mükellefin
aynı dönemde başka iade hakkı doğuran işlemlerinin bulunması halinde bu
işlemlere ait iade talebinin, söz konusu işlem veya işlemlerle ilgili usul ve
esaslar çerçevesinde sonuçlandırılacağı tabiidir. 2. Pamuk, Tiftik,
Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimlerinde KDV Tevkifat
Uygulaması Mal
ve hizmetlere uygulanacak KDV oranlarını belirleyen 2007/13033 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı eki (II) sayılı listenin (B) bölümünün 1 ve 2 nci sıraları kapsamına giren ürünlerin tesliminde, bu
Tebliğin yayımını izleyen günden itibaren geçerli olmak üzere, (1/2) oranında
KDV tevkifatı uygulanması uygun görülmüştür. Buna göre; kütlü ve elyaf pamuk, linter
pamuk, pamuk lifi döküntüleri, natürel veya tops
haldeki tiftik, yün ve yapağı ile Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 41.01
pozisyonundaki sığır ve atların, 41.02 pozisyonundaki koyun ve kuzuların
(astragan veya karakul, persaniye, breitschwanz ve benzerleri, Hint, Çin, Moğolistan ve
Tibet kuzuları hariç), 41.03 pozisyonundaki keçi ve oğlakların (Yemen,
Moğolistan ve Tibet keçi ve oğlakları hariç) ham post ve derilerinin
tesliminde alıcılar tarafından (1/2) oranında tevkifat
uygulanarak sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir. Satıcıların
tevkifat uygulamasından doğan KDV alacaklarının
iadesinde, mal ihracında iade uygulamasına ilişkin usul ve esaslar geçerli
olacaktır. İade talebi bir dilekçe ile yapılacak dilekçeye; -tevkifata tabi ürünlerin satış
faturalarının dökümünü gösteren liste, -iade talebinin yapıldığı döneme ilişkin indirilecek KDV
listesi, eklenecektir. İade
yapılabilmesi için alıcının bu tevkifatla ilgili 2
No.lu KDV beyannamesini vergi dairesine vermiş olması zorunludur. B. GÜMRÜK BEYANNAMELERİNİN İBRAZI Bakanlığımıza
yansıyan olaylardan, 1 Mayıs 2007 tarihinden sonra düzenlenen ve ihracat
istisnası uygulamasında tevsik edici belge olarak vergi dairesine ibraz
edilen gümrük beyannameleri üzerinde ihracatın gerçekleştiği tarihi belirten
herhangi bir bilginin yer almadığı, bu nedenle ihracat istisnasından doğan
iade işlemlerinin yerine getirilmesinde tereddüde düşüldüğü anlaşılmaktadır. 19
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (E) bölümüne göre, KDV uygulamasında ihracat
işleminin gerçekleştiği tarih olarak, malın gümrük hattından geçtiği sırada
çıkış gümrüğünce belirlenen ve gümrük beyannamesinin ilgili bölümünde
belirtilen "gümrük hattını çıkış tarihi" esas alınmaktadır. Ancak,
4/4/2007 tarihli ve 2007/19 sayılı Gümrük
Müsteşarlığı Gümrükler Genel Müdürlüğü Genelgesi ile gümrük idarelerince 1
Mayıs 2007 tarihinden itibaren ihracata yönelik düzenlenen gümrük
beyannamelerinin ihracatçıya verilen nüshasının üzerine herhangi bir kapanma
meşruhatı düşülmesine son verilmiştir. Bu nedenle, 1 Mayıs 2007 tarihinden itibaren KDV beyannamelerinde
ihracat istisnasına ilişkin beyanları bulunan mükelleflerin tevsik edici
belge olarak ibraz ettikleri gümrük beyannamelerinde ihracatın gerçekleştiği
tarihi belirten bir açıklama aranılmayacak, bu beyannamelere ilişkin
elektronik ortamda (VEDOP) erişilen bilgiler arasındaki kapanma tarihi,
ihracat istisnası uygulamasında ihracatın gerçekleştiği tarih olarak dikkate
alınacaktır. C. KDV ORAN UYGULAMASI 1. Yiyecek ve İçecek Sunulan
Yerlerde KDV Oran Uygulaması 1.1. Kapsam 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına ekli
(II) sayılı listenin (B) bölümünün 24 üncü sırasında yer alan;
kahvehane, kır kahvesi, çay bahçesi, çay ocağı, kıraathane, kafeterya,
pastane, ayakta yemek yenilen yerler, yemeği pakette satan veya diğer
şekillerde yemek hizmeti sunan yerler (hazır yemek şirketleri dâhil),
lokanta, içkili lokanta, kebapçı ve benzeri yerlerde verilen hizmetlerde KDV
oranı 1/1/2008 tarihinden itibaren %8 olarak
uygulanacaktır. Bu
yerlerde verilen hizmetler içinde alkollü içecek servisinin de bulunması
halinde, hizmetin alkollü içeceklere ilişkin kısmına %18 KDV oranı
uygulanacaktır. Alkollü içecekler, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III)
sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan içecekleri (kolalı gazozlar hariç)
ifade etmektedir. Yukarıda sayılan işletmeler toplam hizmet bedeli içinde
alkollü içeceklere ilişkin olan ve olmayan kısmı hesaplayarak faturada ayrıca
gösterecekler ve alkollü içeceklere isabet eden kısım üzerinden %18, diğer
kısım üzerinden %8 KDV hesaplayarak KDV tutarını ayrı ayrı
ve toplam olarak faturada göstereceklerdir. Gazino,
açık hava gazinosu, bar, dans salonu, diskotek, pavyon, taverna, birahane,
kokteyl salonu ve benzeri yerlerde verilen hizmetlerde herhangi bir oran
indirimi yapılmadığından buralarda verilen hizmetlerde uygulanan KDV oranı
%18 olarak devam edecektir. Yukarıda
belirtilen hizmet sunulan yerlerin tanımı ve tasnifinde, 24/4/1930 tarihli ve
1593 sayılı, 4/7/1934 tarihli ve 2559 sayılı, 14/6/1989 tarihli ve 3572
sayılı, 12/4/2000 tarihli ve 4562 sayılı, 10/7/2004 tarihli ve 5216 sayılı,
22/2/2005 tarihli ve 5302 sayılı ve 3/7/2005 tarihli ve
5393 sayılı Kanunlara
göre yürürlüğe konulan
"İşyeri Açma ve Çalışma
Ruhsatlarına İlişkin Yönetmelik" ve ilgili diğer mevzuat esas
alınacaktır. Öte
yandan, yukarıda sayılan hizmet birimlerinin konaklama tesislerinin bünyesinde
bulunması halinde, Kültür ve Turizm Bakanlığına veya ilgili belediyeye
başvurularak, bu yerlerin mahiyetini belirten bir yazı alınacaktır. Bakanlık
veya belediye, söz konusu hizmet birimlerinin mahiyetini bu bölümün 4 üncü
paragrafında belirtilen mevzuat çerçevesinde belirleyerek vereceği yazıda
açıkça belirtecektir. Konaklama tesislerinin bünyesindeki hizmet birimlerinde
sunulan hizmetlerde KDV oranı bu belirleme esas alınarak uygulanacaktır. 1/1/2008 tarihi itibariyle faaliyette bulunan konaklama
tesisleri, 29/2/2008 tarihine kadar temin edecekleri yazıyı en geç yazının
geçerlilik tarihinden itibaren 1 hafta içerisinde bağlı oldukları vergi
dairesine vereceklerdir. Yazının geçerlilik tarihine kadar işletme
sahiplerince bu bölümün 4 üncü paragrafındaki mevzuat dikkate alınarak bahse
konu yerlerin mahiyeti belirlenecek ve buna göre işlem yapılacaktır. Yazının
geçerlilik tarihinden itibaren ise bu yerlerin yazıda belirtilen mahiyetine
göre vergi uygulanacaktır. Konaklama
tesislerinin veya bünyelerindeki bu tür hizmet birimlerinin 1/1/2008 tarihinden sonra işletmeye açılması halinde,
işletmeye açılmadan önce bu yazının temin edilerek vergi dairesine verilmesi
zorunludur. Söz
konusu yazıların belirlenen süreler içinde temin edilerek vergi dairesine
verilmemesi halinde, mahiyetlerine bakılmaksızın bu yerlerde verilecek
hizmetlere genel KDV oranı uygulanacaktır. 1.2. Yemek
Çeki, Kuponu ve Kartlarının Kullanıldığı Yemek Hizmetlerinde
Organizatör Firmaların Durumu Organizatör
firmaların yemek çeki, yemek kuponu ve yemek kartı vermek suretiyle ifa
ettikleri hizmetlerde müşterilerden tahsil edilen tutar içinde yer alan yemek
bedelleri, indirimli orana tabi işlem bedelinin aktarımı mahiyetinde
olduğundan, %8 oranında vergilendirilecektir. Organizatör firmaların yaptıkları organizasyon
hizmetleri nedeniyle müşterilerden veya
yemek hizmetini sunan işletmelerden sağladıkları menfaatler ise genel vergi
oranına tabi olacaktır. Organizatör
firmaların, yemek hizmeti vermeyip bu hizmete aracılık etmeleri nedeniyle bu
işlerle ilgili olarak KDV Kanununun (29/2) maddesi uyarınca iade talebinde
bulunmaları mümkün değildir. Öte
yandan, yukarıdaki açıklamalar yemek çeki, yemek kuponu ve yemek kartlarının
kullanıldığı yemek hizmetleri için geçerlidir. Bu çek, kupon ve kartların
yemek hizmeti dışında ve/veya yemek hizmeti sunmayan işletmelerden temin
edilecek mal ve hizmetlerde kullanılması halinde işleme taraf olanlar için
ilgili vergi Kanunları esas alınarak gerekli işlemlerin yapılacağı tabiidir. 2. Geceleme Hizmetlerinde KDV
Oran Uygulaması 2.1. Kapsam 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (II)
sayılı listenin (B) bölümünün 25 inci
sırasında yer alan; otel, motel, pansiyon, tatil köyü ve benzeri konaklama
tesislerinde sunulan geceleme
hizmetlerinde KDV oranı 1/1/2008 tarihinden itibaren
%8 olarak uygulanacaktır. Geceleme
hizmeti bu işletmelerde oda veya yer tahsis etmek suretiyle verilen, tesiste
günlük yatma-barınma-kalma hizmetidir. Konaklama tesislerinde geceleme
hizmetinin dışında ayrıca yemek, eğlence, spor, ütü, kuru temizleme gibi
hizmetler de verilebilmektedir. Konaklama tesisinde verilen bu hizmetlerden
geceleme hizmeti satın almaksızın yararlanılması halinde bu hizmetler ayrıca
tabi oldukları oranda vergilendirilecektir. Bunun
yanı sıra geceleme hizmeti satın alanlara verilen bu hizmetlerin, konaklama
tesisleri tarafından ayrıca faturalandırılması ya da geceleme hizmetine
ilişkin faturada geceleme bedelinin dışında ayrıca gösterilmesi halinde de
söz konusu hizmetler ait oldukları oranda vergilendirilecektir. Ancak,
geceleme hizmeti dışında olup mutat olarak geceleme hizmeti kapsamında
sunulan hizmetlere ilişkin bedellerin, geceleme bedeline dahil
edilerek geceleme-konaklama bedeli olarak tek bir bedel alınması ve fatura
edilmesi halinde geceleme hizmeti ile birlikte bu hizmetler de geceleme
bedeli kapsamında %8 oranında KDV'ye tabi olacaktır. 2.2. Konaklama
İşletmelerinde Kullanılan Alkollü İçecekler Dolayısıyla Yüklenilen KDV Yukarıda
kapsamı belirtilen geceleme hizmetleri kapsamında sunulan alkollü içeceklere
ait yüklenilen KDV tutarları, konaklama tesisleri tarafından hesaplanan KDV
tutarlarından indirilemeyecektir. Örneğin; konaklama tesisleri tarafından
verilen ve her şey dahil sistem olarak bilinen
konaklama hizmet türünde, tek bir fatura düzenlenmekte ve bu bedel içerisinde
müşteri konaklama tesisinde verilen hizmetlerin tamamından ya da pek çoğundan
oda fiyatı kapsamında mutat olarak yararlanabilmektedir. Böyle bir durumda,
müşteriye verilen hizmete uygulanan KDV oranı %8 olacak, ancak bu hizmetlere
isabet eden alkollü içeceklere ilişkin yüklenilen KDV tutarları konaklama
tesisleri tarafından indirim konusu yapılamayacaktır. Alkollü içecekler, Özel
Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan
içecekleri (kolalı gazozlar hariç) ifade etmektedir. Konaklama
tesislerinin alkollü içeceklere isabet eden hizmet bedelini ayrıca fatura
etmesi veya bu tutarı faturada ayrıca göstermesi halinde ise hizmet bedelinin
alkollü içeceklere isabet eden kısmı üzerinden %18 KDV hesaplanacak ve bu
hizmete konu olan alkollü içecekler dolayısıyla yüklenilen KDV tutarı indirim
konusu yapılabilecektir. Bu
konuda aşağıdaki şekilde hareket edilmesi gerekmektedir. - Alkollü içecekler ve bunların iktisabı dolayısıyla
yüklenilen KDV ayrıca açılacak yardımcı hesaplarda izlenecektir. 2008 takvim
yılına ait açılış kayıtlarında stokta bulunan alkollü içecekler ve bunlara
ait olup yıl sonu itibariyle indirim yoluyla telafi
edilememiş KDV tutarları bu yardımcı hesaplarda gösterilecektir. Özel hesap
dönemine tabi olan mükellefler 1/1/2008 tarihi
itibariyle aynı kayıtları yapacaklardır. - 1/1/2008 tarihinden itibaren satın alınan alkollü
içeceklere ait KDV defterlerde "indirim KDV" olarak yer
alacaktır. - Ay içinde tüketilen alkollü içeceklerden indirimli orana
ve genel orana tabi hizmetlerde kullanılan kısımlar ayrı ayrı
belirlenecektir. - İndirimli oran uygulanan hizmetlerde
kullanılan alkollü içeceklerin alımında yüklenilen KDV, en eski tarihli alış
faturalarından başlanarak hesaplanacak ve KDV beyannamesinin "İlave
Edilecek KDV" satırında gösterilmek suretiyle indirim hesaplarından
çıkarılarak, gider veya maliyet hesaplarına aktarılacaktır. 2.3. Seyahat Acenteleri Geceleme
hizmetinin seyahat acenteleri aracılığıyla verilmesi halinde hizmeti veren
konaklama tesisleri faturayı seyahat acentesine düzenleyebilmektedir. Bu
durumda seyahat acenteleri hizmeti alan kişi veya kuruluşlara ayrıca bir
hizmet faturası düzenlemektedir. Konaklama
tesisi tarafından seyahat acentesine düzenlenen geceleme hizmetine ilişkin
faturada hizmet bedeli üzerinden yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde %8
oranında KDV hesaplanacaktır. Bu hizmet bedelinin seyahat acentesi tarafından
hizmeti fiilen alan kişiye aktarılmasında da %8 oranı uygulanacaktır. Acentelerin
müşteriye düzenlediği faturada yer alan toplam bedelin geceleme hizmeti
dışındaki her türlü işlemlere ilişkin kısmı organizasyon hizmetinin
karşılığını teşkil ettiğinden genel oranda katma değer vergisine tabi
olacaktır. Acentenin
müşteriye düzenlediği geceleme hizmeti bedelinin de bulunduğu faturada,
hizmetin satın alındığı konaklama tesisinin acente adına düzenlediği
faturanın tarih ve numarasına atıfta bulunan bir açıklama yer alacaktır. Bu
açıklamanın yer almadığı faturalarda, yansıtılan geceleme hizmeti için
indirimli oranda KDV uygulanması mümkün değildir. Acentelerin,
geceleme hizmeti vermeyip bu hizmete aracılık etmeleri nedeniyle, bu işlerle
ilgili olarak KDV Kanununun (29/2) maddesi uyarınca iade talebinde
bulunmaları mümkün değildir. 2.4.
İndirimli Oran Uygulamasının Yürürlük Tarihinden Önce Başlayıp Bu
Tarihten Sonra da Devam Eden Geceleme Hizmetleri 1/1/2008 tarihinden önce başlayıp bu tarihten sonra biten
geceleme hizmetlerinin 1/1/2008 tarihine kadar olan bölümü genel orana, bu
tarihten sonra ifa edilen bölümü indirimli orana tabi olacaktır. Geceleme
hizmetinin sona ermesini müteakip, Vergi Usul Kanunundaki sürelere bağlı
olarak düzenlenecek faturada her iki kısmın ayrıca gösterilmesi ve tabi
oldukları oranlar üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir. D. 2008 YILINDA
GERÇEKLEŞEN İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE İADE SINIRI İndirimli
orana tabi işlemlerden doğan katma değer vergisi iade taleplerinde, bu
işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen katma değer
vergisi tutarının iade konusu yapılamayacak kısmı ile ilgili olarak 2007
yılında geçerli olan 10.800 YTL tutarındaki sınır, 2006/10379 sayılı
Kararname uyarınca, 2007 yılına ilişkin yeniden değerleme oranında (%7.2) artırılarak 2008 yılı için 11.600 YTL olarak
uygulanacaktır. E. KDV GENEL TEBLİĞLERİNDE YAPILAN
DEĞİŞİKLİKLER 1. 48 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinde Yapılan Değişiklik Bu
Tebliğin yayımı tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, 48 Seri No.lu KDV
Genel Tebliğinin (A/2-b) bölümünün ilk paragrafı iptal edilerek yerine
aşağıdaki bölümler eklenmiş, "ÖRNEKLER" başlığı altında yer alan 5
inci paragraf yürürlükten kaldırılmıştır. Yapılan
düzenleme, bu Tebliğin yayımından sonra yapılan sözleşmeler kapsamındaki
işlemler için geçerlidir. Bu Tebliğin yayımından önce yapılan ve devam eden
sipariş sözleşmelerinde önceki uygulama geçerli olacaktır. "Mükellefler
araç imal veya inşasını kendi adlarına bizzat yapabilmekte ya da sipariş
üzerine başkalarına yaptırabilmektedirler. Her iki halde de istisnadan
yararlanılabilmesi için araçların imal ve inşasını bizzat veya sipariş
vererek kendi adlarına gerçekleştirenlerin KDV mükellefi olması zorunludur. Sipariş
üzerine araçları fiilen imal veya inşa edenler de bu işle ilgili mal ve
hizmet alımlarında KDV istisnasından yararlanabilecektir. Araçların
bizzat veya sipariş yoluyla imal ve inşasında istisna uygulaması aşağıdaki
şekilde yürütülecektir. i)
Araçları Bizzat İmal veya İnşa Edenler Araçların
bizzat imal veya inşa edilmesi halinde mükellefe bir istisna belgesi
verilecek bu belgeye dayanılarak imal veya inşa işinde kullanılacak mal ve
hizmetlerin alımlarında KDV ödenmeksizin işlem yapılabilecektir. ii) Araçları Sipariş Vererek İmal veya İnşa Ettirenler Araçların
sipariş vererek imal ve inşa ettirilmesi halinde, siparişi verene sadece
aracı fiilen imal ve inşa edenin kendisine yaptığı hizmet için geçerli olmak
üzere bir istisna belgesi verilecektir. Bu belge siparişi verenin aracın imal
ve inşası ile ilgili diğer mal ve hizmet alımlarında kullanılamayacaktır.
Siparişi verenin, aracın imal ve inşasında kullanılacak mal ve hizmetleri
kısmen veya tamamen kendisinin temin etmesi halinde, bu mal ve hizmetlerin
alımlarında genel esaslara göre KDV uygulanacaktır. Siparişi veren mükellefin
bu şekilde yüklendiği KDV, siparişin
bitmesi beklenmeden aylık dönemler halinde kendisine nakden veya
mahsuben iade edilebilecektir. Siparişi
verenin ilgili dönemde yaptığı istisna kapsamındaki alımlara ilişkin iade tutarı,
93 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (1.5) bölümündeki
açıklamalar da dikkate alınmak suretiyle belirlenerek, bu döneme ait KDV
beyannamesinde yer alan "İstisnalar" kulakçığının, "Diğer İade
Hakkı Doğuran İşlemler" tablosunda beyan edilecektir. Tablonun
"Teslim ve Hizmet Bedeli"
sütununa istisnaya konu alışların KDV hariç tutarı, "İadeye Konu Olan
KDV" sütununa bu alışlara ilişkin belgelerde gösterilen toplam
KDV tutarı yazılacaktır. Beyannamenin
usulüne uygun olarak doldurulmasından sonra "Sonuç Hesapları"
kulakçığında yer alan "İade Edilmesi Gereken KDV" sütunundaki
tutarın bu iade tutarına ilişkin kısmı, siparişi veren mükellefe iade
edilecektir. İade
talebi bir dilekçe ile yapılacak, dilekçeye; - siparişle ilgili sözleşmenin noter onaylı bir örneği
(İlk iade talebi sırasında bir defa verilecektir.), - istisnaya konu harcamalara ilişkin alış belgelerinin
dökümünü gösteren liste, - iade talep edilen döneme ait indirilecek KDV listesi
(İstisnaya konu harcamalara ait alış belgelerine ait listede gösterilen
harcamalar bu listede yer almayacaktır.), eklenecektir. iii) Araçları Sipariş Üzerine Fiilen İmal ve İnşa Edenler Söz
konusu araçları aldıkları sipariş üzerine fiilen imal ve inşa edenlerin bu
işle ilgili mal ve hizmet alımlarında da istisna uygulanacaktır. Bu durumda,
siparişi alarak imal ve inşa işini fiilen yapan mükellefe verilecek istisna
belgesinde sipariş üzerine yapılan araç imal ve inşası ile ilgili mal ve
hizmet alımlarında geçerli olduğu belirtilecektir. İmal
ve inşa işini sipariş üzerine fiilen yapanlar bu işte kullanacakları mal ve
hizmetleri bu belgeye dayanarak KDV uygulanmaksızın istisna kapsamında temin
edebileceklerdir. Ancak istisna uygulamasında 93 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (1.5) bölümünde belirtilen sınırın
dikkate alınacağı tabiidir. Sipariş
üzerine araç imal ve inşa işini yapanlara istisna kapsamında mal teslimi ve
hizmet ifasında bulunanlar bu işlemler nedeniyle yüklendikleri vergileri,
indirim yoluyla telafi edememeleri halinde iade olarak talep
edebileceklerdir. İade talebi bir dilekçe ile yapılacak, dilekçeye; - araç imal ve inşa işini fiilen yapan mükellefin istisna
belgesinin bir örneği, - istisna kapsamındaki satış faturalarının dökümünü
gösteren liste, - iadenin talep edildiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi, - istisna kapsamına giren satışlarla ilgili
yüklenilen KDV tablosu, eklenecektir." 2. 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde
Yapılan Değişiklikler 2.1. Bu Tebliğin yayımından sonra
verilecek mahsup dilekçelerine konu mahsuben iade talepleri için geçerli
olmak üzere 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde aşağıdaki değişiklikler
yapılmıştır. 2.1.1. Tebliğin (I/1.1)
bölümü aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. "1.1. Mahsup Yoluyla İade Katma
değer vergisi iade alacağının hak sahibi mükellefin kendisinin, adi, kollektif ve komandit şirketlerde ortaklık payı ile
orantılı olmak üzere ortakların (komandit şirketlerde sadece komandite
ortakların) vergi borçlarına, ithalat sırasında uygulanan vergilere, SSK prim
borçlarına mahsubu talepleri miktarına bakılmaksızın inceleme raporu ve
teminat aranılmadan yerine getirilir. İade
alacağı öncelikle mükellefin ithalde alınanlar dışındaki vergi borçlarına
mahsup edilir. Artan bir miktar olursa mükellefin isteğine bağlı olarak;
kendisinin ve yukarıda belirtilen ortakların ithalde alınanlar dahil vergi borçlarına veya SSK prim borçlarına mahsup
yapılır. Mahsup
talebi, bu Tebliğin (I/1.1.3.) bölümünde belirtilen belgeler tamamlanmadıkça
hüküm ifade etmez. Mahsup talebinin yerine getirilmesinde gümrük
beyannamelerinin teyidi beklenmez. Ancak teyidin olumlu gelmemesi halinde
mahsup tarihi itibarıyla gerekli tarhiyat işlemi yapılır. 61
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği uyarınca Türkiye'de ikamet
etmeyenlere döviz karşılığı özel fatura ile satış yapanlara ihraç kaydıyla
teslimde bulunanların iade talepleri münhasıran mahsup yoluyla yerine
getirilir. Bir başka ifade ile bu mükelleflere nakden iade yapılmaz." 2.1.2. Tebliğin (I/1.1.1.1) ve
(I/1.1.1.3) bölümlerinde yer alan "...,
ortaklarının veya mal ya da hizmet satın aldıkları mükelleflerin ..."
ibareleri ile (I/1.1.1.2) bölümünde yer alan "..., ortaklarının ya da
mal veya hizmet satın aldıkları mükelleflerin ..." ibaresi, "...,
adi, kollektif ve komandit şirketlerde ortaklık
payı ile orantılı olmak üzere ortakların (komandit şirketlerde sadece
komandite ortakların)..." şeklinde değiştirilmiştir. 2.1.3. Tebliğin (I/1.1.2.1) bölümü
yürürlükten kaldırılmıştır. 3. 86 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde
Yapılan Değişiklik Bu
Tebliğin yayımından sonra verilecek mahsup dilekçelerine konu mahsuben iade talepleri için geçerli olmak üzere 86 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğinin (B/3) bölümünün 2 nci
paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. "Öte
yandan, Katma Değer Vergisi Kanununun 11, 13, 14 ve 15 inci maddeleri
uyarınca vergiden istisna edilen işlemlerden doğan katma değer vergisi
iadelerinde olduğu gibi hurda teslimlerine ilişkin tevkifat
uygulamasından doğan iade alacaklarının da miktarına bakılmaksızın;
mükellefin kendisinin, adi, kollektif ve komandit
şirketlerde ortaklık payı ile orantılı olmak üzere ortakların (komandit
şirketlerde sadece komandite ortakların) ithalatta uygulananlar dahil vergi borçlarına, SSK prim borçlarına, inceleme
raporu ve teminat aranılmadan mahsup edilmesi uygun görülmüştür." Tebliğ
olunur. |
||||||