|
Maliye Bakanlığından:
VERGİ
USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SIRA NO:
381 )
Kapsam
Bilindiği üzere, 213 sayılı
Vergi Usul Kanununun1 148, 149 ve Mükerrer 257 nci maddelerinin verdiği yetkiye dayanılarak, 362 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği2 ile
bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin belirli bir haddi aşan mal
ve hizmet alımlarını "Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu
(Form Ba)" ile; mal
ve hizmet satışlarını ise "Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim
Formu (Form Bs)" ile bildirmeleri hususunda
yükümlülük getirilmişti.
Bilanço
esasına göre defter tutan mükelleflerin mal ve hizmet alımları ile mal ve
hizmet satışlarının 2008 yılı ve müteakip yıllarda bildirilmesinde
uygulanacak usul ve esaslar ile bildirim hadleri bu Tebliğin konusunu
oluşturmaktadır.
1-
BİLDİRİMLERİN DÖNEMİ, VERİLME ZAMANI ve HADLERİ
1.1. Bildirimlerin Dönemi ve Verilme Zamanı
Bilanço esasına göre defter
tutan mükellefler 2007 takvim yılına ilişkin olarak düzenleyecekleri Ba ve Bs bildirim formlarını 2008 yılı Şubat ayı içinde
vereceklerdir. Özel hesap dönemine tabi olan mükellefler de, Ba ve Bs bildirim formlarını,
tabi oldukları
özel hesap dönemi itibariyle değil, takvim yılı itibariyle
düzenleyeceklerdir.
2007 takvim yılına ilişkin
bildirim formları için 362 Sıra No’lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliğinde belirlenen hadlerin geçerli olacağı tabidir.
Bilanço
esasına göre defter tutan mükelleflere, 2008 yılı ve müteakip yıllarda
düzenleyecekleri Ba ve Bs
bildirim formlarını aylık dönemler halinde vermeleri hususunda zorunluluk
getirilmiştir. Mükellefler bildirim formlarını aylık dönemler halinde
düzenleyerek, takip eden ayın 5 inci gününden itibaren bir sonraki ayın 5
inci günü akşamına kadar vermekle yükümlüdürler (Örneğin; bir mükellef 2008
yılı Haziran ayına ait Ba-Bs
bildirimlerini 5 Temmuz 2008 gününden itibaren 05 Ağustos 2008 tarihi
akşamına kadar verebilecektir). Özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerin
de, Ba ve Bs bildirim
formlarını tabi oldukları özel hesap dönemi itibariyle değil, aylık
dönemler halinde düzenlemeleri gerekmektedir.
2008 yılına mahsus olmak üzere
Ocak, Şubat ve Mart dönemlerine ilişkin olarak ayrı ayrı
düzenlenen Ba ve Bs
bildirim formları, 2008 yılı Nisan ayının 5 inci gününden itibaren Haziran
ayının 5 inci günü akşamına kadar verilecektir. Söz konusu dönemlere
ilişkin Ba ve Bs
bildirim formları mükelleflerin istemeleri halinde Nisan ayının 5 inci günü
beklenilmeden aylık dönemler itibariyle verilebilir. Nisan dönemi ve
müteakip dönemlere ilişkin bildirim formları ise aylık dönemler halinde
düzenlenerek, takip eden ayın 5 inci gününden itibaren bir sonraki ayın 5
inci günü akşamına kadar verilecektir.
1.2. Bildirimlere İlişkin Hadler
1.2.1. 2008 yılı ve takip eden
yıllara ilişkin mükelleflerin mal ve/veya hizmet alımları ile mal ve/veya
hizmet satışlarına uygulanacak had 8.000 YTL(Yeni Türk Lirası ) olarak
yeniden belirlenmiştir. Buna göre,
bir kişi veya kurumdan katma değer vergisi hariç 8.000 YTL (Yeni
Türk Lirası) ve üzerindeki mal ve/veya hizmet alımları, "Mal ve Hizmet
Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)"
ile; bir kişi veya kuruma katma değer vergisi
hariç 8.000 YTL (Yeni Türk Lirası) ve üzerindeki mal ve/veya hizmet
satışları ise "Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildirilecektir. Limitin altında kalan
alış ve satış bedelleri toplamı ise "Diğer Mal ve Hizmet Bedeli
Toplamı" ( Tablo III ) bölümüne yazılacaktır (Ödeme kaydedici cihazlar
kullanılmak suretiyle yapılan satışların toplamı KDV hariç tutarlar olarak
Tablo III’e dahil
edilecektir).
1.2.2. Bildirim verme
yükümlülüğünde olan, ancak, tüm alış
ve satışları belirtilen hadlerin altında kalan mükellefler, söz konusu
formları Tablo II dışındaki tüm bilgileri doldurmak suretiyle vermek
zorundadırlar. Bu bildirimlerinde limit altında olan tüm alışları için Ba formunun, limit altında olan tüm satışları için de Bs formunun Tablo III bölümünde yer alan "Diğer
Mal ve Hizmet Bedeli Toplamı" alanları doldurulacaktır.
2- BİLDİRİMLERİN VERİLME ŞEKLİ
2.1. Bildirimleri Elektronik Ortamda Vermesi Gereken Mükellefler
2.1.1. Bilanço esasına göre
defter tutan ve 376 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliğine3 göre beyannamesini elektronik ortamda vermek
zorunda olan mükellefler, Ba ve Bs bildirim formlarını da (2007 yılına ait olup 2008
yılı Şubat ayı bildirimini verecek olan mükellefler dahil
olmak üzere) elektronik ortamda https://e-beyanname.mb-ggm.gov.tr
adresinden vermek zorundadırlar. Ancak; Ba
ve/veya Bs formlarından herhangi birinde
bildirilecek mükellef sayısı 10.000 ve üzerinde olanlar, Ba ve Bs bildirimlerini Gelir
İdaresi Başkanlığı internet sitesinden ( www.gib.gov.tr
) / Internet Vergi Dairesi / Btrans linkine (https://e-beyanname.mb-ggm.gov.tr/btrans/)
bağlanarak mevcut E-Beyanname kullanıcı kodu ile göndereceklerdir.
2.1.2. Bildirimlerin elektronik
ortamda verilmesinde, bildirimlerin verilmiş sayılabilmesi için onaylama
işleminin yapılması şarttır. Onaylama işlemi en geç, bildirimlerin
verilmesi gereken son gün saat 24:00’ten önce
tamamlanmalıdır.
2.1.3. Bildirim formlarını
elektronik ortamda vermek zorunda olan mükellefler, kesinlikle kağıt ortamında bir daha bildirim formu
vermeyeceklerdir. Vergi daireleri kağıt ortamında verilen (elden veya posta
ile) bildirim formlarını hiçbir şekilde kabul etmeyecektir.
2.1.4. Bildirimlerin verileceği
tarihten önce bağlı oldukları vergi dairesi değişen mükellefler bildirim
formlarını, halen bağlı oldukları vergi dairesinin mükellefi olarak
göndereceklerdir.
2.1.5. 376
Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde
belirtildiği üzere "Bağlı vergi dairesi müdürlüklerinin (mal
müdürlüklerinin) otomasyona geçme çalışmaları devam etmekte olduğundan,
bağlı vergi dairesi müdürlüklerinin mükelleflerine bu tebliğ ve daha önceki
tebliğlerle getirilmiş olan elektronik ortamda beyanname gönderme
zorunluluğu, bağlı vergi dairelerinin otomasyona geçtiğinin Başkanlığımız
internet sitesinden (www.gib.gov.tr)
duyurulmasını izleyen otuzuncu günden itibaren başlayacaktır." Mükellefler
Ba ve Bs bildirim formlarını da bu
esasa göre vereceklerdir.
2.2.
Bildirimlerin Elektronik Ortamda Gönderilmesine İlişkin Esaslar
2.2.1. Elektronik ortamdaki
bildirim formları, kullanıcı kodu, parola ve şifre almış mükelleflerce
yerine getiriliyor ise, formu düzenleyen kısmına mükellefe ilişkin
bilgiler, formdaki yeminli mali müşavir kısmına ise, varsa yeminli mali
müşavirlere ilişkin bilgiler yazılacaktır.
2.2.2. Formların elektronik
ortamda gönderilmesi işlemi yeminli mali müşavirlerce gerçekleştirilecek
ise formu düzenleyen kısmına varsa serbest muhasebeci, serbest muhasebeci
mali müşavire ait bilgiler yazılacak; mükellefin serbest muhasebeci,
serbest muhasebeci mali müşaviri bulunmaması halinde, bu kısma, mükellefe
ait bilgiler yazılacaktır. Formu gönderen kısmına ise formu elektronik
ortamda gönderen yeminli mali müşavirlerin bilgileri yazılacaktır.
2.2.3. Formların elektronik
ortamda gönderilmesi işlemi, serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir
tarafından gerçekleştirilecek ise, formu düzenleyen kısmına serbest
muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavirin bilgileri, yeminli mali
müşavir kısmına ise varsa yeminli mali müşavirlere ait bilgiler
yazılacaktır.
2.3.
Bildirimleri Kağıt Ortamında Vermesi Gereken
Mükellefler
Bilanço
esasına göre defter tutmakla birlikte, otomasyona geçmemiş mal
müdürlüklerine bağlı olan mükellefler, bildirim formlarını, bağlı
bulundukları mal müdürlüklerine kağıt ortamında vermek zorundadırlar.
Vergi dairesi mükellefi iken
otomasyona geçmemiş mal müdürlüğüne nakil olan mükellefler, bildirim
formlarını, nakil oldukları mal müdürlüğüne kağıt
ortamında vereceklerdir.
3- BİLDİRİMLERİN DOLDURULMASINA İLİŞKİN AÇIKLAMALAR
3.1.
Genel Açıklamalar
3.1.1. 2008 yılı ve sonrası
için kağıt ortamında hazırlanan formlar otomasyona geçmemiş mal
müdürlüklerinde bulunmakta olup, bu formlar fotokopi ile çoğaltılarak da
kullanılabilecektir (Ek:1,2,3,4). Ancak, 2007 yılı
Ba ve Bs bildirimleri
için 362 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliğ ekinde yer alan ve ICR sistemlerinde okunabilecek şekilde ayrı
renklerde düzenlenmiş olan formlar kullanılacak, fotokopi ile çoğaltılmış
veya önceki yıllarda bastırılmış formlar kullanılmayacak, kullanılması
halinde hiç verilmemiş sayılacaktır.
3.1.2. Ba
ve Bs bildirim formlarının doldurulmasına ilişkin
açıklamalar, kağıt ortamındaki bildirim
formlarının arka yüzünde ve www.gib.gov.tr
adresinde etraflıca yapılmış olup, formların bu açıklamalar çerçevesinde
doldurulması gerekmektedir.
3.1.3. Bildirimler Yeni Türk
Lirası (YTL) olarak doldurulacak ve 1 YTL altında kalan tutarlar dikkate
alınmayacaktır. Diğer bir ifade ile, kuruş
bilgileri ihmal edilecek ve bildirimlerde kesinlikle gösterilmeyecektir.
3.1.4. Bildirim formlarına
belirlenen haddi aşan ithalat ve ihracat işlemleri de yazılacaktır. Ba bildirim formunun doldurulmasında, Türkiye’de
mükellef olmayanlardan yapılan alımlar için satıcının vergi kimlik numarası
"1111111111" olarak kodlanacaktır. Bs bildirim formunun doldurulmasında ise, Türkiye’de
mükellef olmayanlara yapılan satışlar için alıcının vergi kimlik numarası
"2222222222" olarak kodlanacaktır.
3.1.5. Form Ba
ve Form Bs’nin Tablo II bölümlerinin doldurulması
sırasında kullanılacak "ülke kodu" bilgileri tebliğ ekinde yer
almaktadır (Ek: 5).
3.2.
Düzeltme İşlemleri
Mükellefler, elektronik ortamda
verdikleri bildirim formlarını onayladıktan veya kağıt
ortamında bildirimde bulunduktan sonra, verdikleri bildirim formunda hata
yaptıklarını belirlemeleri halinde düzeltme yapabilirler. Ancak, düzeltme
bildirimi süresinden sonra verilmiş ise, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun
mükerrer 355 inci maddesi hükmü uyarınca özel usulsüzlük cezası
kesilecektir.
Düzeltme işleminde ilk bildirim
formu tamamen iptal edilmekte ve ikinci defa verilen bildirim formu geçerli
kabul edilmektedir. Bu sebeple, düzeltme yapması gereken mükelleflerin,
yeni bildirim formunu, daha önce bildirimde bulunulmamış gibi tüm
alım-satım bilgilerini içerecek şekilde doldurmaları gerekmektedir.
Bildirimlerin sadece bir tanesinde
hata yapıldığının belirtilmesi halinde, sadece hata yapılan bildirim
formunun (Form Ba veya Form Bs)
düzeltilmiş haliyle bildirilmesi yeterlidir.
Kağıt
ortamında düzeltme amacıyla verilecek bildirim formları, otomasyona
geçmemiş mal müdürlüklerine bir dilekçe ekinde verilecektir.
4- DİĞER HUSUSLAR VE CEZAİ YAPTIRIM
4.1. İşini bırakan (terk eden)
mükellefler bildirim formlarını işin bırakıldığı tarihi izleyen ayın son
günü akşamına kadar vermek zorundadırlar. Bu bildirimler; kullanıcı kodu,
parola ve şifre almış mükelleflerce veya 3568 sayılı Kanuna istinaden yetki
almış meslek mensuplarınca verilecektir. Bildirim formlarının verileceği
vergi dairesi, mükelleflerin en son bağlı bulundukları vergi dairesidir.
Tasfiyesi devam eden
mükellefler bildirimlerini, tasfiye süresince aylık dönemler halinde
vereceklerdir. Tasfiye sonunda ise bildirimler, tasfiyenin sonuçlandığı
tarihten itibaren otuz gün içinde tasfiye memuru veya 3568 sayılı Kanuna
istinaden yetki almış meslek mensupları tarafından verilecektir.
4.2. Bilanço
esasına göre defter tutmakta iken, işletme hesabı esasına geçen
mükellefler, işletme hesabına geçtikleri yıldan itibaren bildirimde
bulunmayacaklardır.
Buna karşın, işletme hesabına
göre defter tutmakta iken, bilanço esasına geçen
mükelleflerin, bilanço esasına geçtikleri yılın ilk ayından itibaren
bildirim formu verme zorunlulukları bulunmaktadır.
4.3. Birden fazla şubesi
bulunan mükellefler bildirim formlarını şube bazında değil, şube
bilgilerini birleştirmek suretiyle merkezden tek bir form halinde vereceklerdir.
4.4. Bir kişi veya kurumdan
yapılan alışlar Form Ba'da tek satır olarak, bir
kişi veya kuruma yapılan satışlar da Form Bs'de
tek satır olarak gösterilecektir.
Buna göre, aynı mükellefin
birden fazla şubesinden yapılan alışlar, muhasebe sistemi gereği ayrı ayrı takip edilse bile, Form Ba'da
tek satır olarak gösterilecektir. Aynı şekilde, aynı mükellefin birden
fazla şubesine yapılan satışlar da, muhasebe sistemi gereği ayrı ayrı takip edilse bile, Form Bs'de
tek satır olarak gösterilecektir.
4.5. Bir kişi veya kurumdan
yapılmış olan ve belirlenen haddi aşan alımlar, Ba
bildirim formu ile bildirilecek; bu alımların bir kısmı daha sonra iade
edilmişse, bu iadeler -belirlenen haddin üzerinde olması halinde- Bs bildirim formunda
satış olarak gösterilecektir.
Aynı şekilde, bir kişi veya
kuruma yapılmış olan ve belirlenen haddi aşan satışlar, Bs
bildirim formu ile bildirecek; bu satışların bir kısmı daha sonra iade
alınmışsa, bu iadeler -belirlenen haddin üzerinde olması halinde- Ba bildirim formunda alım olarak gösterilecektir.
4.6. Herhangi bir mal ve hizmet
alımına bağlı olarak, ödemenin gecikmesi suretiyle ortaya çıkan ve fatura
düzenlenmek suretiyle alıcıya yansıtılan kur farkı gelirleri/giderleri de
bildirimlere dahil edilecektir.
4.7. Bildirim formları özel
tüketim vergisi dahil olarak doldurulacaktır.
Diğer bir ifade ile, bildirim formlarını düzenlerken özel tüketim vergisi
ayrıştırılmayacak, alım ve satımlar özel tüketim vergisi dahil
tutarlarıyla gösterilecektir.
4.8. Mükellefler, Vergi Usul
Kanununun 235 inci maddesi hükmü gereğince müstahsil makbuzu düzenlemek
suretiyle yapmış oldukları alımlarını Form Ba ile
bildirmek zorundadırlar. Müstahsil makbuzu ile yapılan alımlar, gelir
vergisi tevkifatı yapılmadan önceki brüt
tutarları ile bildirilecektir.
4.9. Bankalar, Katılım
Bankaları, Aracı Kurumlar, Portföy Yönetim Şirketleri, Menkul Kıymet
Yatırım Fon ve Ortaklıkları ile Sigorta Şirketleri yapmış oldukları
işlemleri belirli periyotlarla Bakanlığımıza bildirdiklerinden, hizmet ve
satış işlemlerinde düzenledikleri dekont
bilgilerini Form Bs ile bildirmelerine gerek
bulunmamaktadır.
Aynı şekilde, bu kurumların
kendi aralarındaki işlemler sebebiyle düzenledikleri dekontların
karşı tarafça Form Ba ile bildirilmesine de gerek
bulunmamaktadır.
Ancak, bu kurumlar, faturalı
olarak yaptıkları mal ve hizmet alımlarını genel esaslar çerçevesinde Form Ba ile bildirmek zorundadırlar.
4.10. Sigorta şirketleri tarafından
yapılan tazminat ödemeleri fatura ile belgelendirilen bir mal veya hizmet
alımına dayanıyor ise, bu alımların genel esaslar çerçevesinde katma değer
vergisi hariç tutarlarıyla Ba bildirim formuna dahil edilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, sigorta
şirketlerinin poliçe bilgilerini Form Bs ile
bildirmelerine gerek bulunmamaktadır.
4.11. Noterlerin, Kanunlarına
göre vermiş oldukları noterlik hizmetlerini Bs
formu ile bildirilmelerine gerek bulunmamaktadır. Aynı şekilde, noterlerde
yaptırılan işlemlerin de Ba formu ile
bildirilmesine gerek bulunmamaktadır.
Noterler, faturalı olarak
yaptıkları mal ve hizmet alımlarını genel esaslar çerçevesinde Form Ba ile bildirmek zorundadırlar.
4.12. Döviz alım-satım işi ile
uğraşanlar, belirli miktarın üzerindeki döviz alım-satım bilgilerini
Bakanlığımıza bildirmek zorunda olduklarından, bu işlemlerini ayrıca Ba ve Bs bildirim formlarıyla
bildirmelerine gerek bulunmamaktadır.
Ancak, bu işletmeler, faturalı
olarak yaptıkları mal ve hizmet alımlarını genel esaslar çerçevesinde Form Ba ile bildirmek zorundadırlar.
Diğer taraftan, bilanço esasına
göre defter tutan mükelleflerin döviz büroları ve yetkili diğer
kuruluşlardan yapmış oldukları döviz alım-satımlarını Ba
ve Bs bildirim formlarına dahil
etmelerine gerek bulunmamaktadır.
4.13. Kurumlar vergisinden muaf
olanlar 2007 yılı ve takip eden yıllarda Ba ve Bs bildiriminde bulunmayacaklardır.
4.14. Elektrik, su, doğalgaz
gibi bir hizmet tesliminin bildirim uygulaması bakımından diğer mal ve
hizmet teslimlerinden farkı bulunmamaktadır. Tebliğin 1.2
No'lu bölümünde belirtilen hadlerin aşılması
halinde durumuna göre Ba veya Bs
bildirim formları ile bildirilecektir.
4.15. Birleşme halinde,
münfesih kurum veya kurumlara ait bildirim formları bu kurumların fesih
oldukları tarihteki kanuni temsilcileri tarafından verilir. Kurumlar Vergisi
Kanunu hükümleri çerçevesinde yapılan devirlerde ise, münfesih kurumun o
dönemdeki faaliyetlerine ilişkin bildirim formları, münfesih kurumun unvanı
ve vergi kimlik numarası yazılmak suretiyle devir alan kurum tarafından
verilecektir.
4.16. Kağıt
ortamındaki bildirim formları, mükellef ve varsa mükelleflerin 3568 sayılı
Kanuna4 istinaden yetki almış serbest muhasebeci, serbest
muhasebeci mali müşavir veya yeminli mali müşaviri tarafından müştereken
imzalanacaktır.
4.17. Bildirim formlarını
elektronik ortamda veya kağıt ortamında belirlenen
süre içinde vermeyen, eksik veya yanıltıcı bildirimde bulunan mükellefler
hakkında 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 355 inci maddesi hükmü
uyarınca işlem yapılacaktır.
362 Sıra No’lu
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin bu tebliğe aykırı olmayan hükümlerinin
uygulanmasına devam edilecektir.
5- OTOMASYONA GEÇMEMİŞ MAL MÜDÜRLÜKLERİNCE YAPILACAK
İŞLEMLER
Ba ve
Bs bildirim formları otomasyona geçmemiş mal
müdürlüklerince kağıt ortamında alınacaktır. Alınan bildirimler, Form Ba ve Form Bs olarak ayrı ayrı desteler
haline getirilip, bükülme ve yırtılmaya mahal vermeyecek şekilde kutulara
yerleştirilecek, her kutunun üzerine içine konulan formun türü ve sayısı
yazılacak ve verilme süresinin bittiği ayın son günü akşamına kadar
"Uygulama ve Veri Yönetimi Daire Başkanlığı, Yeni Ziraat Mahallesi,
Etlik Caddesi No:16 06110 Dışkapı / ANKARA"
adresine, taahhütlü posta ve adreste teslim şartı ile gönderilecektir.
Tebliğ olunur.
——————————
1 10/01/1961 tarih ve 10703 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır.
2 17/08/2006 tarih ve 26262 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır.
3 18/10/2007
tarih ve 26674 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
4 13/06/1989 tarih ve 20194 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır.
|