Maliye
Bakanlığından: KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ SERİ NO: 108 Katma
değer vergisi (KDV) uygulamalarına ilişkin olarak aşağıdaki düzenleme ve
açıklamalara gerek duyulmuştur. A. KONAKLAMA TESİSLERİNDE KDV
UYGULAMASI 1. Seyahat Acentelerinin Geceleme
Hizmetleri İçin Verdikleri Aracılık Hizmetleri 8/2/2008 tarihli ve 26781 sayılı Resmi Gazete’de
yayınlanan 2008/13234 sayılı Kararname ile 2007/13033 sayılı Kararnamenin 25
inci sırasına; "1618 sayılı Kanun hükümlerine göre Kültür ve Turizm
Bakanlığından işletme belgesi almış seyahat acenteleri tarafından müşteriye
aktarılan geceleme hizmet tutarı ve bu hizmete ilişkin aracılık bedellerine
de konaklama tesislerinde verilen geceleme hizmetlerinin ait olduğu oran
uygulanır." ibaresi eklenmiştir. Bu
değişikliğe göre, 9/2/2008 (bu tarih dahil)
tarihinden itibaren geceleme hizmet bedelinin seyahat acentesi tarafından
hizmeti fiilen alan kişiye aktarılmasında, aktarılan geceleme hizmeti ve buna
ilişkin komisyon toplamına % 8 KDV oranı uygulanacaktır. Acentenin
geceleme hizmetine aracılık karşılığında konaklama tesisine fatura
düzenlemesi halinde bu faturada gösterilen bedel üzerinden de % 8 KDV
hesaplanacaktır. Ancak, acentelerin müşteriye düzenlediği faturada
yer alan toplam tutarın, geceleme hizmeti ile buna ilişkin komisyon ücreti
dışındaki kısmı ise genel oranda KDV’ye tabi olacaktır. Öte
yandan seyahat acenteleri, geceleme hizmeti vermeyip bu hizmete aracılık
etmektedirler. İndirimli oran uyguladıkları tutarlar, konaklama işletmesinin
acenteler tarafından müşteriye aktarılan hizmet bedeli ile buna ilişkin
aracılık hizmet bedelidir. Bu nedenle acentelerin bu işlemlerle ilgili olarak
KDV Kanununun (29/2) maddesi kapsamında iade talebinde bulunamayacakları
tabiidir. 2. Seyahat Acentelerince
Düzenlenecek Faturalar Seyahat
acentelerinin düzenleyecekleri faturaların içeriği ile ilgili açıklamaların
yer aldığı 107 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (C/2.3)
bölümünün dördüncü paragrafı yürürlükten kaldırılmıştır. 3. Konaklama Tesislerindeki
Yiyecek-İçecek Hizmetleri a) Konaklama Tesislerinin
Bünyesindeki Hizmet Birimlerinin Niteliğine İlişkin Belgelerin İbrazı 107
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (C/1.1) bölümünde,
konaklama tesislerinin Kültür ve Turizm Bakanlığı veya ilgili Belediyeye
başvurarak, bünyelerinde bulunan yiyecek ve içecek sundukları mekanların
niteliğine ilişkin bir yazı alarak bağlı oldukları vergi dairesine ibraz
edecekleri belirtilmiştir. Turizm
işletmesi belgesine sahip konaklama tesislerinde, Kültür ve Turizm Bakanlığı
tarafından verilen söz konusu belgede, yiyecek ve içecek sunulan mekanların açıkça belirtilmiş olması gözönüne
alınarak, Bakanlıktan ayrıca bir yazı alınması zorunluluğu kaldırılmıştır.
Buna göre, bu kapsamdaki konaklama tesislerince vergi dairesine turizm
işletmesi belgesinin bir örneğinin ibraz edilmesi yeterli olacaktır. Turizm
işletmesi belgesine sahip olmayan mükellefler ise kendilerine ruhsat veren
yerel yönetim biriminden alacakları yazıyı vergi dairesine ibraz
edeceklerdir. b) Konaklama Tesislerinin
Bünyesindeki Hizmet Birimlerinde KDV Uygulaması 2007/13033 sayılı Kararnamenin eki II sayılı listenin
B bölümünün 24 üncü sırasına göre kahvehane, kır kahvesi, çay bahçesi, çay
ocağı, kıraathane, kafeterya, pastane, ayakta yemek yenilen yerler, yemeği
pakette satan veya diğer şekillerde yemek hizmeti sunan yerler, lokanta,
içkili lokanta, kebapçı ve benzeri yerlerde verilen hizmetlerde 1/1/2008 tarihinden itibaren % 8 KDV oranı
uygulanmaktadır. Buna
göre, otel, motel, pansiyon, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinin
bünyesindeki; - lokanta, restaurant, restaurante, - alakart lokantası, - kahvaltı salonu, - açık yemek alanı, - yemek terası, - kafeterya, snack bar, vitamin
bar, - pasta salonu, - lobi gibi mekanlarda verilen hizmetlerde % 8 oranında KDV
uygulanacaktır. Bu yerlerde alkollü içecek servisinin de bulunması halinde
107 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (C/1.1)
bölümünün ikinci paragrafında yapılan açıklamalar çerçevesinde işlem
yapılacağı tabiidir. Öte
yandan, konaklama tesislerinin bünyesinde yer alan ve yukarıda sayılanlar
dışında kalan mekanlarda verilen hizmetler ise genel
vergi oranına tabi olacaktır. B. TEVKİFAT UYGULAMASI 1. Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı
ile Ham Post ve Deri Teslimlerinde Tevkifat
Uygulaması 107
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde tevkifat
kapsamına alınan mallarda tevkifat oranının, bu
Tebliğin yayımını izleyen günden başlamak üzere % 90 olarak uygulanması uygun
görülmüştür. 2. Büyük ve Küçükbaş Hayvan Etlerinin
Tesliminde Tevkifat Uygulaması Büyük
ve küçükbaş hayvanların etlerinin (sakatat ve bağırsak dahil)
teslimlerinde, bu Tebliğin yayımını izleyen günden başlamak üzere 1/2
oranında tevkifat uygulanması uygun görülmüştür. Bu
kapsamdaki tevkifat uygulamasından doğan iade
talepleri, 107 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde yer alan iade
uygulamasına ilişkin açıklamalar çerçevesinde yerine getirilecektir. 3. Tevkifatın
Sınırı KDV
Kanununun 17/1 inci maddesinde sayılan kurum ve kuruluşların (tarımsal amaçlı
kooperatifler hariç), sermayelerinin % 51 veya daha fazlası kamuya ait
işletmelerin ve özelleştirme kapsamındaki kuruluşların bu bölümde belirtilen
teslimlerinde tevkifat uygulanmayacaktır. Diğer
mükellefler tarafından yapılacak teslimlerde faturada gösterilen işlem bedelinin
hesaplanan KDV ile birlikte, Vergi Usul Kanununun 232 nci
maddesine göre belirlenen fatura düzenleme sınırının altında olması halinde
de tevkifat uygulanmayacaktır. 4. Bildirim Zorunluluğu ve Müteselsil
Sorumluluk Bu
bölümde tevkifat kapsamına alınan işlemlerde
satıcılar, tevkifat uygulanan satışları ile satış
yaptıkları alıcılara ait bir listeyi izleyen ayın 15 inci gününün mesai saati
bitimine kadar bağlı oldukları vergi dairesine vermek zorundadırlar. Buna
göre tevkifat uygulanan her satış faturası
itibariyle; -faturanın tarih ve numarası, -tevkifat uygulanan malın cinsi,
miktarı, tutarı, -teslimin tabi olduğu KDV oranı, toplam hesaplanan KDV
tutarı, alıcı tarafından tevkif edilen ve satıcı tarafından beyan edilecek
KDV tutarları, -alıcının kimlik bilgileri ile bağlı olduğu vergi dairesi
ve vergi kimlik numarası, bir liste halinde düzenlenerek satıcı mükellefler
tarafından doğruluğu imza ve kaşe tatbik edilmek suretiyle onaylanacak ve
yukarıda belirtilen süre içinde vergi dairesine verilecektir. Belirtilen
süre içinde bu listeyi vermeyen veya eksik veren satıcılar, alıcının tevkifat tutarını beyan etmemesi veya beyan etmekle
birlikte vergi dairesine ödememesi halinde Hazineye intikal etmeyen vergi
tutarlarının ödenmesinden alıcılar ile birlikte müteselsilen
sorumlu olacaktır. Tebliğ
olunur. |
||||||