|
Maliye Bakanlığından:
KATMA
DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
SERİ NO: 109
İade hakkı doğuran işlemlere
ait katma değer vergisi (KDV) alacaklarının iadesi genel esaslar ve özel esaslar
olmak üzere iki ayrı usul çerçevesinde yerine getirilmektedir.
Bu Tebliğde belirtilen şartları
sağlayan mükelleflerin katma değer vergisi iade talepleri aşağıda yapılan
açıklamalar çerçevesinde yerine getirilecek, bu uygulama Hızlandırılmış KDV
İade Sistemi (HİS) adıyla anılacaktır.
Bu Genel Tebliğde geçen
"olumsuz rapor", "olumsuz tespit", "olumlu
rapor", "genel esaslar", "özel esaslar",
"sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge (SMİYB)"
ibareleri 84 seri No.lu KDV Genel Tebliğinde tanımı yapılmış olan
kavramları ifade etmektedir.
A.
Dayanak
Bu Genel Tebliğ, iade hakkı doğuran işlemler
nedeniyle ortaya çıkan KDV iadeleri ile ilgili olarak KDV Kanununun 8/2,
9/1, 29/2 ve 32’nci maddelerinin Bakanlığımıza vermiş olduğu yetkiye
dayanılarak hazırlanmıştır.
B. HİS Uygulaması Kapsamına Girecek Mükellefler
Aşağıdaki şartları taşıyan
mükelleflere bağlı oldukları Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık
tarafından HİS sertifikası (EK: 1) verilecektir.
1. Başvuru tarihinden önceki
son 5 tam yıl itibariyle vergi mükellefiyetinin bulunması,
2. Başvuru tarihinden önce
vergi dairesine vermiş olduğu son yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin
ekinde yer alan bilançoya göre en az;
a) aktif toplamının 400.000.000
YTL,
b) maddi duran varlıkları
toplamının 100.000.000 YTL,
c) öz sermaye tutarının
200.000.000 YTL,
d) net satışlarının 500.000.000
YTL,
olması,
3. Başvurudan önceki takvim
yılında vergi dairesine vermiş olduğu muhtasar beyannamelere göre aylık
ortalama çalıştırılan kişi sayısının 750 ve daha fazla olması,
4. Başvuru tarihinden önceki
son 5 yıl içinde;
a) mücbir sebep sayılan haller
dışındaki nedenlerle, defter ve belgelerin ibrazından imtina edilmemiş
olması,
b) farklı vergilerin her birine
ait beyanname verme ödevinin birden fazla dönem için aksatılmamış olması
(süresinden sonra kendiliğinden verilen beyannameler hariç),
c) sahte veya muhteviyatı
itibariyle yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma fiili nedeniyle hakkında
olumsuz rapor düzenlenmemiş olması, (Raporun, son 5 yıl içindeki vergilendirme
dönemleri ile ilgili ve öngördüğü tarhiyatın tamamının nihai yargı
kararıyla iptal edilmemiş olması gerekmektedir.)
5. Başvuru tarihi itibariyle;
a) KDV iade taleplerinde özel
esaslara tabi olmayı gerektiren bir durumunun bulunmaması,
b) ödenmesi gereken vergi
borcunun bulunmaması (vergilerin tecil edilmiş olması bu şartın ihlali
sayılmaz).
gerekmektedir.
Bu şartları birlikte taşıyan
mükelleflerin bağlı oldukları vergi dairesi başkanlığına/defterdarlığa bir
dilekçe ile başvurması halinde yukarıdaki şartları taşıdığı anlaşılanlara
başvuru tarihini izleyen 15 gün içinde HİS Sertifikası verilecektir.
Bu mükelleflerin KDV iade
talepleri, sertifika tarihini içine alan dönemden başlamak üzere, (C)
bölümündeki açıklamalar çerçevesinde yerine getirilecektir.
C. HİS Uygulamasına Göre İade Taleplerinin Yerine Getirilmesi
HİS sertifikası sahibi
mükelleflerin nakden ve/veya mahsuben iade talepleri tutarına
bakılmaksızın, teminat, inceleme raporu veya YMM tasdik raporu aranılmadan
yerine getirilecektir.
İade talebi bir dilekçe ile
yapılacaktır. Talep, beyanname ve dilekçenin verilmiş olması şartıyla,
ilgili genel tebliğlerde iade için öngörülen belgelerin tamamlandığı
tarihte geçerlik kazanacaktır.
Bu mükelleflerin nakden iade
talepleri, belgelerin tamamlandığı tarihi izleyen 5 iş günü içinde yerine
getirilecek, mahsuben iade talepleri ise belgelerin tamamlandığı tarih
itibariyle hüküm ifade edecektir.
Tamamı ibraz edilen belgelerde
şekil veya muhteviyat yönünden vergi dairesince eksiklik veya yanlışlık
tespit edilmesi halinde iade talepleri yerine getirilmekle birlikte, bu
hususlar belgelerin ibraz edildiği tarihi izleyen 15 gün içinde mükellefe
tebliğ edilecektir. Mükelleflerin tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içinde
eksiklikleri tamamlamamaları halinde, durum ilgili vergi dairesi
başkanlığına/defterdarlığa bildirilecektir.
Hakkında olumsuz rapor olmaması
şartıyla, mükellefle ilgili olumsuz tespit ortaya çıkması veya olumsuz
rapor bulunanlardan mal ya da hizmet aldığının tespit edilmesi halinde de
iade talebi yerine getirilmekle birlikte bu durum kendisine ve ilgili vergi
dairesi başkanlığına/defterdarlığa bildirilecektir.
D. HİS Sertifikasının İptal Edilmesi (Hızlandırılmış KDV İadesi
Sisteminden Yararlanma Hakkının Kaybedilmesi)
Kendilerine HİS sertifikası
verilen mükelleflerle ilgili olarak, aşağıdaki hususlardan herhangi
birisinin gerçekleşmesi halinde HİS sertifikası iptal edilir. Sertifikanın
iptal edildiği, gerekçesiyle birlikte mükellefe bildirilir. Mükellefin, bu
durumun bildirildiği tarihten sonraki dönemlerine ait olan veya önceki
dönemlere ait olup bu tarihe kadar henüz sonuçlandırılmamış iadelerinde bu
Tebliğ hükümleri uygulanmaz.
1. Bu Tebliğin B/2-b ve B/2-c
bölümünde belirtilen tutarlarla ilgili şartları kaybeden mükellefler ile
B/2-a ve B/2-d bölümünde belirtilen tutarlar ve 3 üncü bölümde belirtilen
sayı şartında % 25’i aşan bir azalma meydana geldiği anlaşılan
mükelleflerin sertifikaları iptal edilir. Mükellefin Tebliğin B/2
bölümündeki tutarlar karşısındaki durumu, yıllık kurumlar vergisi
beyannamesinin verildiği tarihi, ortalama işçi sayısına ilişkin şart
karşısındaki durumu ise her takvim yılında verilen muhtasar beyannamelere
dayanılarak aralık ayı muhtasar beyannamesinin verildiği tarihi izleyen 15
gün içinde tespit edilir.
2. Defter ve belgelerini Vergi
Usul Kanunundaki süreler içinde ibraz etmeyen mükelleflerin sertifikaları
sürenin dolduğu gün iptal edilir.
3. Vergi borçlarını, vadesinde
ödemediği anlaşılan mükelleflere, vade tarihinden itibaren 7 gün içinde
6183 sayılı Kanunun 55 inci maddesinde öngörülen ödeme emri veya alacağın
teminata bağlanmış olması halinde 56 ncı
maddesinde öngörülen yazı tebliğ edilir. Tebliğ tarihinden itibaren 7 gün
içinde vergi borcunu ödemeyen mükelleflerin sertifikası iptal edilir.
Ancak, takip edilen vergi
borcunun nihai yargı kararı veya düzeltme işlemiyle tamamen kaldırılması
halinde; yargı kararının İdare’ye tebliğ edildiği veya düzeltme işleminin
yapıldığı tarihi içine alan dönem ve izleyen dönemlerdeki iadeler ile bu
tarihe kadar henüz sonuçlandırılmamış iadelerde bu Tebliğ hükümlerine göre
işlem yapılır.
4. Mükellef hakkında SMİYB
kullandığı veya düzenlediği konusunda vergi dairesine olumsuz rapor intikal
etmesi halinde, raporun vergi dairesine intikal ettiği tarihten sonraki ve
bu tarihe kadar henüz sonuçlandırılmamış iadelerinde bu Tebliğ hükümleri
uygulanmaz ve sertifikası iptal edilir.
Olumsuz rapora dayanılarak
yapılan tarhiyatın nihai yargı kararları ile terkin edilmesi halinde
mükellefe tekrar Sertifika verilir. Yapılan tarhiyatın nihai yargı
kararları ile kısmen veya tamamen onaylanması halinde mükellefin Sertifika
alabilmesi için (B) bölümünde belirtilen şartları tekrar sağlaması gerekir.
Yargı kararından önce,
mükellefin gerekli şartları yerine getirerek genel esaslara geçmesi
halinde, genel esaslara tabi olduğu tarihten sonraki 24 ay süresince özel
esaslara tabi olmayı gerektirecek ve sertifikayı iptal ettirecek şartların
ortaya çıkmaması halinde mükellefe tekrar Sertifika verilir. Sonradan nihai
yargı kararının gelmesi halinde yukarıdaki paragraftaki açıklamalara göre
işlem yapılır.
5. SMİYB kullanma veya
düzenleme fiili dışındaki nedenlerle katma değer vergisi, özel tüketim
vergisi, kurumlar vergisi ve gelir vergisi bakımından vergi ziyaına sebebiyet verdiği, vergi inceleme raporu ile
tespit edilen mükelleflerin sertifikası iptal edilir. İnceleme raporuna
dayanılarak yapılan tarhiyatın nihai yargı kararları ile terkin edilmesi ya
da yapılan tarhiyatı mükellefin kendiliğinden veya uzlaşma sonucunda
ödemesi halinde Sertifikası tekrar verilir.
6. HİS Sertifikası sahibi
mükelleflerin iade taleplerinin bulunduğu her takvim yılında İdare
tarafından belirlenen en az bir vergilendirme dönemi KDV iadeleri yönünden
incelenir ve bu incelemeler en kısa sürede sonuçlandırılır. Yapılan
incelemelerde haksız/yersiz iade aldığı anlaşılan mükelleflerden;
haksız/yersiz aldığı vergilerin, ilgili dönemde yapılan vergi iadelerine
oranı %1’i geçen mükelleflerin sertifikaları iptal edilir. Bu mükelleflere
beş yıl süreyle tekrar Sertifika verilmez.
Tebliğ olunur.
Ek: 1 HİS Sertifikası Örneği
HIZLANDIRILMIŞ
KDV İADE SİSTEMİ SERTİFİKASI
MALİYE
BAKANLIĞI
……VERGİ
DAİRESİ/DEFTERDARLIĞI
………ŞİRKETİ
…..tarihinde
yapmış olduğunuz başvurunun değerlendirilmesi sonucunda gerekli şartları
taşıdığınız anlaşıldığından, KDV iadelerinde işlemlerinizin
hızlandırılmasını sağlayacak bu sertifikanın tarafınıza verilmesi
Başkanlığımızca/Defterdarlığımızca uygun bulunmuştur.
Vergi
Dairesi Başkanı/Defterdar
|