Maliye Bakanlığından: TRANSFER
FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HAKKINDA
GENEL TEBLİĞ (SERİ
NO: 2) 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 13 üncü
maddesinin uygulamasına ilişkin olarak aşağıdaki açıklamaların yapılmasına
gerek duyulmuştur. 1 Seri Numaralı Transfer Fiyatlandırması Yoluyla
Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğde1 ilgili bölümler
itibarıyla aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır. 1-
“3.1.3- Kurumun veya Ortaklarının İdaresi, Denetimi veya Sermayesi Bakımından
Doğrudan veya Dolaylı Olarak Bağlı Bulunduğu ya da Nüfuzu Altında
Bulundurduğu Gerçek Kişi veya Kurumlar” başlıklı bölümünün yedinci
paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir. “Örneğin; Almanya’da bulunan (A) şirketi Türkiye’de
yerleşik (B) şirketine motorlu araç ve yedek parça satmakta olup (B) şirketi
söz konusu ürünlerin Türkiye’ye ithali ile yurt içine satış hakkına sahip
bulunmaktadır. (A) şirketi ile Türkiye pazarında dağıtıcı (distribütör)
olarak faaliyette bulunan (B) şirketi ilişkili kişi kapsamında
değerlendirilecektir.
Yurt dışında bulunan şirketin Türkiye pazarında bir veya birden fazla
dağıtıcı ile alım-satım faaliyetinde bulunması durumu değiştirmeyecektir.
Dolayısıyla aralarında ortaklık ilişkisi bulunup bulunmadığına bakılmaksızın,
yurt dışında bulunan bir kurum ile Türkiye’de dağıtıcı olarak faaliyette
bulunan kurum ilişkili kişi kapsamında değerlendirilecektir. Öte yandan (B) şirketinin, (A)
şirketinden aldığı motorlu araç ve yedek parça satışını Türkiye’de yirmibir ilde bulunan bayileri aracılığıyla
gerçekleştirmesi durumunda, (B) şirketi ile bayileri, bayiliğin konusunu
oluşturan işlemler bakımından ilişkili kişi kapsamında
değerlendirilmeyecektir.” 2- “6-
Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı ile Anlaşma Usulü” başlıklı
bölümünün ikinci paragrafının yerine aşağıdaki paragraflar eklenmiştir. “Peşin fiyatlandırma anlaşmasının kapsamına kurumlar
vergisi mükellefleri girmektedir. Bu çerçevede, 01/01/2008
tarihinden itibaren Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı’na kayıtlı mükelleflerin,
01/01/2009 tarihinden itibaren ise tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin
ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemlerine ilişkin olarak
belirlenecek yöntem konusunda İdare’ye başvurmaları mümkün bulunmaktadır.
Ayrıca, 01/01/2009 tarihinden itibaren serbest
bölgelerde faaliyette bulunmayan tüm kurumlar vergisi mükellefleri ile bu
bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin birbirleriyle
ilişkili kişi kapsamında yaptıkları işlemlere ilişkin olarak belirlenecek
yöntem konusunda İdare’ye başvurmaları mümkündür.” “Buna göre,
01/01/2008 tarihinden itibaren Büyük
Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı’na kayıtlı mükelleflerin ilişkili
kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri, 01/01/2009 tarihinden itibaren ise, -
Tüm kurumlar
vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri, -
Tüm kurumlar
vergisi mükelleflerinin serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar
vergisi mükellefleri ile ilişkili kişi kapsamında yaptıkları işlemleri, -
Serbest
bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin bu bölgelerde
faaliyette bulunmayan kurumlar vergisi mükellefleri ile ilişkili kişi
kapsamında yaptıkları işlemleri ile ilgili olarak belirlenecek yöntem konusunda İdare’ye
başvurmaları mümkün bulunmaktadır.” 3
- “7.1- Yıllık Belgelendirme” bölümünün birinci paragrafından sonra gelmek
üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir. “Söz konusu form
2007 yılı hesap dönemine münhasır olmak üzere, 2008 hesap dönemi ikinci
geçici vergi beyannamesinin verilme süresinin son günü olan Ağustos ayının
ondördüncü günü akşamına kadar hazırlanabilecektir. Dolayısıyla söz konusu
formun Ocak-Haziran/2008 dönemine ait ikinci üç aylık geçici vergi
beyannamesinin ekinde 14 Ağustos 2008 günü akşamına kadar bağlı bulunulan
vergi dairesine gönderilmesi mümkün bulunmaktadır.” 4 - “7.1- Yıllık Belgelendirme” bölümünün mevcut ikinci
paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki üç paragraf eklenmiştir. “Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin 01/01/2008
tarihinden itibaren serbest bölgelerde bulunan ilişkili kişilerle yaptıkları
işlemlerin Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporuna dahil
edilmesi gerekmektedir. Ayrıca, serbest bölgelerde faaliyette bulunan
kurumlar vergisi mükelleflerinin de 01/01/2008
tarihinden itibaren ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi işlemlerine
ilişkin olarak aşağıda belirtilen bilgi ve belgeleri içeren Yıllık Transfer
Fiyatlandırması Raporunu kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresine
kadar hazırlamaları ve bu süre sona erdikten sonra istenmesi durumunda
İdare’ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz etmeleri
zorunludur.” “Buna göre; tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin 01/01/2008
tarihinden itibaren yurt dışı şubeleri ile serbest bölgelerde bulunan
ilişkili kişilerle (mükellefin serbest bölgedeki şubeleri dahil)
yaptıkları işlemlerin Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporuna dahil edilmesi
gerekmektedir. Ayrıca serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi
mükellefleri de söz konusu tarihten itibaren ilişkili kişilerle yaptıkları yurt
içi işlemlerine ilişkin olarak Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu
hazırlayacaklardır. Ancak, kurumlar vergisi mükelleflerinin yurt dışında
faaliyette bulunan şubelerinin veya serbest bölgede faaliyette bulunan
şubelerinin ayrıca Rapor hazırlamasına gerek bulunmamaktadır.” “Yıllık Transfer
Fiyatlandırması Raporu 2007 hesap dönemine münhasır olmak üzere, kurumlar
vergisi beyannamesinin verilme süresinin son gününü takip eden ikinci ayın
sonuna kadar hazırlanabilecektir. Dolayısıyla söz konusu raporun en geç 30
Haziran 2008 tarihi itibarıyla hazırlanması ve bu süre sona erdikten sonra
istenmesi durumunda İdare’ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara
ibraz edilmesi gerekmektedir.” 5 – “7.1- Yıllık
Belgelendirme” başlıklı bölümün mevcut üçüncü paragrafı aşağıdaki şekilde
değiştirilmiş ve bu paragraftan sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraflar
eklenmiştir. “Ancak, Büyük Mükellefler Vergi
Dairesi Başkanlığına kayıtlı mükellefler ile serbest bölgelerde faaliyette bulunan
kurumlar vergisi mükellefleri dışındaki diğer kurumlar vergisi mükellefleri
ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi; gelir vergisi mükellefleri de
ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi ve yurt dışı işlemlere ilişkin olarak
aşağıda yer alan bilgi ve belgeleri, istenmesi durumunda, İdare’ye veya vergi
incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz ederler.” “Buna göre; -
Büyük
Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı’na kayıtlı mükelleflerin bir hesap
dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi ve yurt dışı işlemleri, -
Serbest
bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap
dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi işlemleri, -
Diğer
kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle
yaptıkları yurt dışı işlemleri için Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu hazırlamaları
gerekmektedir. Dolayısıyla, -
Serbest
bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili
kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri, -
Diğer
kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi
işlemleri, -
Gelir
vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi ve yurt dışı
işlemlerine ilişkin olarak Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu
hazırlamalarına gerek bulunmamaktadır. Ancak rapor hazırlama zorunluluğu
bulunmayan mükelleflerin aşağıda belirtilen bilgi ve belgeleri istenmesi
durumunda İdare’ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz
edecekleri tabiidir.” 6 – 1 seri numaralı Transfer Fiyatlandırması Yoluyla
Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğin 2 no.lu eki “Transfer
Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin
Form” değiştirilmiştir. Bu Tebliğin yayım
tarihinden itibaren ekli formun kullanılması gerekmektedir. Tebliğ olunur. Ek : 2 TRANSFER
FİYATLANDIRMASI, KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM VE ÖRTÜLÜ SERMAYEYE İLİŞKİN
FORM
AÇIKLAMALAR: Bu form, kurumlar vergisi
mükellefleri tarafından doldurulacaktır. Formda yer alan transfer fiyatlandırması,
kontrol edilen kurum kazancı ve örtülü sermayeye ilişkin işlemlerin bir veya
birkaçının bulunması durumunda sadece bu işleme ilişkin kısım doldurulacak
olup, formda belirtilen söz konusu işlemlerin bulunmaması durumunda bu form
doldurulmayacak ve beyanname ekinde de gönderilmeyecektir. I.
“TRANSFER FİYATLANDIRMASI KAPSAMINDAKİ İLİŞKİLİ KİŞİLERE İLİŞKİN BİLGİLER”
bölümüne 1 seri numaralı Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç
Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ gereğince ilişkili kişi kapsamında
değerlendirilen ve gerek yurt içinde gerekse yurt dışında bulunan gerçek kişi
ve kurumlara ilişkin bilgiler yazılacaktır. Örneğin, bir şirketin hem yurt
içinde hem yurt dışında ilişkili olduğu gerçek kişi ve kurumlar bulunmasına
rağmen ilgili hesap döneminde sadece yurt dışında bulunan ilişkili kişilerle
işlem yapmış olması durumunda, forma sadece yurt dışında bulunan ilişkili
kişi adı ve ünvanı ile bulunduğu ülke yazılacaktır. II. “İLİŞKİLİ
KİŞİLERLE GERÇEKLEŞTİRİLEN TRANSFER FİYATLANDIRMASINA İLİŞKİN İŞLEMLER”
bölümünde yer alan işlemlerin alım ve satımından kastedilen; alım satımın
yapılması ya da hizmetin alınıp verilmesi olarak anlaşılmalıdır. Örneğin,
kiralama veya kiraya verme işlemleri, ödünç para alınması ve verilmesi,
ikramiye, ücret ve benzeri ödemeleri gerektiren işlemler mal veya hizmet alım
ya da satımıdır. “Alım” sütununa, ilişkili kişi
tarafından sağlanan işlem tutarı, “Satım” sütununa ise ilişkili kişiye
sağlanan işlem tutarı yazılacak olup, kurumlar vergisi mükelleflerinin bir
hesap dönemi içerisinde ilişkili kişilerle gerçekleştirdikleri tüm
işlemlerine ilişkin alım ve satım tutarlarının yazılması gerekmektedir. “Varlıklar”
bölümünün 3 numaralı satırında yer alan Gayri Maddi Haklar/Varlıklar, patent,
ticari marka, ticari unvan, tasarım ya da model gibi sınaî varlıkların
kullanım hakkı ile edebi, sanatsal eserlerin mülkiyet hakları ve ticari bilgi
birikimi (know how),
ticari sırlar gibi fikri hakları kapsamaktadır. “Diğer
İşlemler” bölümünün 18 numaralı satırında yer alan Grup İçi Hizmetler,
ilişkili şirketler arasında gerçekleşen, genellikle aynı gruba bağlı
şirketlerden birinin diğerlerine verdiği hizmetleri ifade etmektedir. III.
“TRANSFER FİYATLANDIRMASINA KONU OLAN İŞLEMLERDE KULLANILAN YÖNTEMLER”
bölümüne, ilişkili kişilerle yapılan işlemlerde kullanılan yöntemlere ilişkin
alım ve satım tutarları yazılacaktır. IV. “KURUMUN YURT DIŞI İŞTİRAKLERİNE İLİŞKİN BİLGİLER”
bölümü, kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği hesap döneminde, kurumların
yurtdışı iştiraklerinin bulunması halinde doldurulacaktır. Tablodaki
sütunlar itibarıyla, iştirak edilen her bir yurtdışı iştirak için ayrı ayrı olmak üzere, yurtdışı iştirakin; -
Unvanı, -
Kanuni veya iş merkezinin bulunduğu ülke,
-
Toplam gayrisafi hasılatı ile yurtdışı iştirakte kurumun sermaye, oy
veya kâr payı oranı (hangi oran daha yüksekse o oran dikkate alınacaktır)
yazılacaktır. V. “ÖRTÜLÜ
SERMAYE UYGULAMASINA İLİŞKİN BİLGİLER” bölümü, kurumlar
vergisi beyannamesinin verildiği hesap döneminde ortak veya ortakla ilişkili
kişilerden temin edilen bir borç bulunması halinde
aşağıda yer alan açıklamalar çerçevesinde doldurulacaktır. -
“Aktif Toplamı”:
Kurumun hesap dönemi başında çıkartılmış olan bilânçosunda yer alan bilgilere
göre doldurulacaktır. -
“Toplam Borçlar”: Kurumun hesap dönemi
başında çıkartılmış olan bilânçosunda yer alan bilgilere göre
doldurulacaktır. -
“Öz Sermaye Tutarı”:
Kurumun öz sermayesi bu tabloda yer alan Aktif Toplamı ve Toplam Borçlar
dikkate alınarak, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin
"12.1.5" bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde
hesaplanacaktır. -
“Toplam Faiz Giderleri”:
Ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen borç nedeniyle hesap dönemi
içinde gerçekleşen ve maliyetlere veya faaliyet giderlerine intikal etmiş
olan faiz giderlerinin toplamı yazılacaktır. -
“Toplam Kur Farkı
Giderleri”: Ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen borç
nedeniyle hesap dönemi içinde gerçekleşen ve maliyetlere veya faaliyet
giderlerine intikal etmiş olan kur farkı giderlerinin toplamı yazılacaktır. -
“Ortak veya Ortakla
İlişkili Kişilerden Temin Edilen Borçların En Yüksek Olduğu Tarihteki Toplam
Tutarı”: İlgili hesap döneminde ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin
edilen borçların en yüksek olduğu tarihteki toplam tutarı yazılacaktır. ––––––––––––––––––––– 1 18/11/2007 tarih ve 26704
sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||