|
Maliye Bakanlığından:
GELİR
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO:
268)
213 sayılı Vergi Usul Kanununun
mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının
(2) numaralı bendiyle Bakanlığımıza, mükelleflere muameleleri ile ilgili tahsilat ve ödemelerini banka, benzeri finans kurumları
veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsik etmeleri zorunluluğunu
getirme ve bu zorunluluğun kapsamını ve uygulamaya ilişkin usul ve
esaslarını belirleme yetkisi verilmiştir.
Bu yetkiye dayanılarak, işyeri
ve konut kiralama işlemlerine ilişkin yapılacak tahsilat
ve ödemelerin banka veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsikine
ilişkin olarak aşağıdaki açıklamaların yapılmasına gerek duyulmuştur.
1.
Tevsik Zorunluluğunun Kapsamı
Bakanlığımıza verilen yetkiye
istinaden,
- Konutlarda,
her bir konut için aylık 500 YTL ve üzerinde kira geliri elde edenlerin,
-
İşyerlerinde, işyerini kiraya verenler ile kiracıların
kiraya
ilişkin tahsilat ve ödemelerinin 1/11/2008 tarihinden itibaren banka veya
Posta ve Telgraf Teşkilatı Genel Müdürlüğü tarafından düzenlenen belgelerle
tevsik edilmesi zorunluluğu getirilmiştir.
2.
Tevsik Zorunluluğu Getirilen İşlemlerde Belge Düzeni
Vergi Usul Kanununun mükerrer
257 nci maddesinin birinci fıkrasının (1)
numaralı bendinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden 7.9.1995 tarih ve
22397 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 243 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliği, 8.1.1996 tarih ve 22577 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan
246 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile bankalara düzenleme
zorunluluğu getirilen, dekont veya hesap bildirim
cetvelleri ile tevsik edilme zorunluluğu uygulaması eskiden olduğu gibi devam
edecektir.
Önceki bölümde belirtilen banka
veya Posta ve Telgraf Teşkilatı Genel Müdürlüğü aracı kılınmak suretiyle,
para yatırma veya havale, çek veya kredi kartı gibi araçlar kullanılmak
suretiyle yapılan tahsilat ve ödemeler karşılığında dekont
veya hesap bildirim cetvelleri düzenlendiğinden bu belgeler tevsik edici
belge kabul edilecektir. Bankaların internet şubeleri üzerinden yapılan
ödeme ve tahsilatlar da aynı kapsamdadır.
3. Tevsik Zorunluluğu Kapsamında Olmayan Tahsilat
ve Ödemeler
Mükelleflerce,
- Her
bir konut için aylık tutarı 500 YTL’ nin
altındaki konut kira geliri ile
- Mahkeme
ve icra yoluyla yapılan konut ve işyeri kira gelirine ilişkin tahsilatlar
Tebliğle getirilen zorunluluk
kapsamında değildir.
Öte yandan aynî olarak yapılan
söz konusu ödemelerin bu zorunluluk kapsamında olmadığı tabiidir.
Örnek 1:
Bay (A)’ya ait olan iki adet
konut 2008 yılında kiraya verilmiş olup konutların aylık kira geliri 500’er
YTL’dir. Bu durumda Bay (A) 1/11/2008
tarihinden itibaren söz konusu konutlara ait kira gelirlerini, banka veya
PTT aracılığıyla tahsil edecek ve gerekli durumlarda bu kurumlar tarafından
düzenlenen belgelerle tevsik edecektir.
4. Ceza Uygulaması
Vergi Usul Kanununun mükerrer
355 inci maddesinde yer alan hüküm uyarınca, mükerrer 257 nci maddeyle getirilen zorunluluklara uymayanlara özel
usulsüzlük cezası kesilmesi gerekmektedir.
Anılan madde uyarınca bu Tebliğ
ile 1/11/2008 tarihinden itibaren getirilen
zorunluluklara uymayanlara kesilecek ceza, 2008 yılı için;
- Birinci
sınıf tüccarlar ile serbest meslek erbabı hakkında 1.490 YTL’den,
- İkinci
sınıf tüccarlar, defter tutan çiftçiler ile kazancı basit usulde tespit
edilenler hakkında 680 YTL’den,
- Yukarıda
yazılı bulunanlar dışında kalanlar hakkında 320 YTL’den
az
olmamak üzere her bir işlem için bu işleme konu tutarın %5’idir.
2009 ve sonraki yıllara ilişkin
olarak, Vergi Usul Kanununun Mükerrer 414 üncü maddesi uyarınca bu yıllar
için belirlenecek asgari ceza tutarları dikkate alınacaktır.
Örnek 2:
Bayan (B)’ye ait olan ve 2008
yılına ilişkin aylık 450’şer YTL kira geliri bulunan üç adet işyeri için
kiracılar tarafından 250’şer YTL’lik kısım banka
aracılığıyla, kalan tutarlar ise elden nakit olarak ödenmiştir. İşyerlerini
kiralayan mükelleflerden biri birinci sınıf tüccar, diğerleri serbest
meslek erbabı olarak faaliyette bulunmakta olup Bayan (B)’nin gelir vergisine ilişkin başka bir faaliyeti yoktur.
Bu durumun tespit edilmesi
halinde Bayan (B) ile kiracı mükellefler adına, üç işyeri için elden
yapılan tahsilat ve ödeme işleminin her biri için
ayrı ayrı, Vergi Usul Kanununun mükerrer 355 inci
maddesinde belirlenen ceza tutarından az olmamak üzere özel usulsüzlük
cezası kesilecektir. Elden yapılan tahsilat ve
ödemelerin %5’inin asgari ceza tutarının altında kalması halinde ise her
bir işlem için asgari ceza tutarı kadar ceza kesilmesi gerekmektedir.
Örneğimizde Bayan (B) ile
kiracılara, 1/11/2008 tarihinden itibaren her bir
işlem için, (elden yapılan tahsilat ve ödeme tutarının %5’inin asgari ceza
tutarının altında kalması nedeniyle) 2008 yılına ilişkin belirlenen
tutarlarda ceza uygulanacaktır. Aynı durumun 2009 ve sonraki yıllarda da
devam etmesi halinde bu yıllar için belirlenecek asgari ceza tutarları
dikkate alınacaktır.
Tebliğ olunur.
|