|
Maliye
Bakanlığından:
KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 112)
3065
sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu uygulamasına ilişkin olarak
aşağıdaki açıklama ve düzenlemelerin yapılmasına gerek duyulmuştur.
1. ALTIN, GÜMÜŞ VE PLATİN İLE
İLGİLİ ARAMA, İŞLETME, ZENGİNLEŞTİRME VE RAFİNAJ FAALİYETLERİNE YÖNELİK
TESLİM VE HİZMETLERDE İSTİSNA UYGULAMASI
KDV
Kanununun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde 5228 sayılı Kanunla
yapılan değişiklik ile "Altın, gümüş ve platin ile ilgili arama,
işletme, zenginleştirme ve rafinaj faaliyetlerine ilişkin olmak üzere, bu
faaliyetleri yürütenlere yapılan teslim ve hizmetler" istisna
kapsamına alınmıştır. Bu istisnanın uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar
ise 95 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile değişik 93 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinde belirlenmiştir.
Ancak
bu Tebliğin yayımlandığı tarihi izleyen ay başından geçerli olmak üzere
altın, gümüş ve platin ile ilgili arama, işletme ve rafinaj faaliyetlerinde
bulunanlara istisna kapsamında yapılacak mal teslimleri ve hizmet
ifalarında aşağıdaki şekilde hareket edilmesi uygun görülmüş olup, 93 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin (1.2.) numaralı bölümü
bu Tebliğin yayımlandığı tarihi izleyen ay başından geçerli olmak üzere
yürürlükten kaldırılmıştır.
1.1. İstisnanın Kapsamı
1.1.1. Mükellefler Bakımından
KDV
Kanununun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde düzenlenen
istisna, altın, gümüş ve platin ile ilgili arama, işletme, zenginleştirme
ve rafinaj faaliyetlerinde bulunanlara, söz konusu faaliyetlerine ilişkin
olmak üzere yapılan teslim ve hizmetleri kapsamaktadır.
İstisnadan, 3213 sayılı Maden Kanunu hükümlerine göre Enerji ve
Tabii Kaynaklar Bakanlığı’ndan maden arama, altın, gümüş veya platin
madenleri için işletme ruhsatı alan firmalarla, zenginleştirme işini yapan
firmalar ve yaptıkları işlemler Hazine Müsteşarlığı tarafından yayımlanmış
olan “Kıymetli Madenler Borsasında İşlem Görecek Altın Standardı ve
Rafinerileri Hakkında Tebliğ” ile “Kıymetli Madenler Borsasında İşlem
Görecek Gümüş ve Platin Standartları ve Rafinerileri Hakkında Tebliğ”
hükümlerine göre “rafinaj faaliyeti” sayılan firmalar faydalanacaktır.
Altın,
gümüş veya platin ile ilgili arama, işletme ve zenginleştirme faaliyetleri
için istisnadan faydalanmak isteyen mükellefler, Enerji ve Tabii Kaynaklar
Bakanlığı’na müracaat ederek (Ek:1)’de
yer alan yazıyı alacaklardır. Maden arama ruhsatı sahibi mükellefler söz
konusu madenleri aradıklarına dair bilgiyi belge talep dilekçesine yazacak,
Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlığı talebi değerlendirirken maden sahasının
özelliklerini de dikkate alarak söz konusu yazıyı verecektir.
1.1.2. İşlemler Bakımından
İstisna,
altın, gümüş veya platin ile ilgili arama, işletme, zenginleştirme ve
rafinaj faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanılmak üzere satın alınan mal
ve hizmetleri kapsamaktadır.
Mükellefler
bu faaliyetler nedeniyle indirim hakkına sahip oldukları alış ve giderlere
ait yüklendikleri KDV tutarlarını ilgili dönem beyannamesinde indirim
konusu yapacaklardır. İndirim yoluyla giderilemeyen KDV, mükellefin talebi
üzerine bu Tebliğin (1.2.) numaralı bölümünde
yapılan düzenlemeler çerçevesinde iade edilebilecektir.
1.2. İstisnanın Uygulanması
İstisna,
verginin önce uygulanıp sonra iade edilmesi şeklinde yürütülecektir. Bu
nedenle altın, gümüş veya platin ile ilgili arama, işletme, zenginleştirme
ve rafinaj faaliyetlerinde bulunanların mal ve hizmet alımlarında genel
hükümler çerçevesinde KDV uygulanacaktır. Bu şekilde yüklenilen vergiler
ilgili dönemde indirim konusu yapılacaktır.
Mükellefler tarafından indirim konusu yapılan vergilerden bir
vergilendirme döneminde gerçekleştirilen arama, işletme, zenginleştirme ve
rafinaj faaliyetlerinin bünyesine giren teslim ve hizmetlere ait kısım, KDV
Kanununun 13 üncü maddesinin ikinci fıkrasının verdiği yetkiye istinaden
Bakanlar Kurulunca belirlenen alt limiti (2004/8127 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararı ile 100 TL) aşmadığı için istisnadan yararlanamayacak alımlar
çıkarılmak suretiyle tespit edilecektir. Yüklenilen vergi tutarı
verilecek ilk KDV beyannamesine iade olarak dâhil edilecek ve buna göre
hesaplanan KDV alacağı, mükellefin isteğine göre mahsuben veya nakden iade
edilecektir.
İade
talebi bir dilekçe ile yapılacak, bu dilekçeye;
- Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlığından
alınan (Ek:1) yazının mükellef tarafından imza ve kaşe tatbik edilmek
suretiyle onaylanmış bir örneği (bir kereye mahsus olmak üzere),
- istisna kapsamında kabul edilen
harcamalara ait liste (Bu listede alım yapılan mükellefin unvanı, vergi
kimlik numarası, vergi dairesi, faturanın tarihi, sayısı ile işlem bedeli
ve KDV tutarı bilgileri yer alacaktır.),
- istisnaya konu işlemlerin gerçekleştiği
döneme ait indirilecek KDV listesi,
eklenecektir.
İade
talepleri, 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin mal ihracından doğan KDV’nin
iadesindeki esaslar çerçevesinde sonuçlandırılacaktır.
1.3. İstisna Uygulamasına İlişkin Diğer
Hususlar
1.3.1. Altın, gümüş veya platin
işletme faaliyeti sırasında, maden cevherinin kompleks
halde olması nedeniyle altın, gümüş veya platin yanında başka metallerin de
üretilmesi, işletme faaliyetine ilişkin alımların tamamının istisnadan
yararlanmasına engel değildir.
1.3.2. İşletme, zenginleştirme ve
rafinaj hizmetleri genel esaslara göre KDV’ye tabidir. Ancak, işletme
faaliyetini yürütenlere verilecek zenginleştirme ve rafinaj hizmetleri ile
zenginleştirme faaliyetini yürütenlere verilecek rafinaj hizmetleri KDV
Kanununun 13/c maddesi uyarınca bu Tebliğin (1.2.)
bölümünde yapılan açıklamalara göre istisna kapsamında
değerlendirilecektir.
1.3.3. Rafinaj faaliyetinde bulunan
mükelleflerin rafinajı yapılacak ürünün satın alınması sırasında yüklendikleri
vergilerin de iade kapsamında değerlendirileceği tabiidir.
1.3.4. Vergi
daireleri, rafinaj faaliyeti nedeniyle iade talep eden mükellefin, Hazine
Müsteşarlığı tarafından yayımlanmış olan Kıymetli Madenler Borsasında İşlem
Görecek Altın Standardı ve Rafinerileri Hakkında Tebliğ ile Kıymetli
Madenler Borsasında İşlem Görecek Gümüş ve Platin Standartları ve
Rafinerileri Hakkında Tebliğ hükümlerine göre “rafinaj faaliyeti” yürüten
bir firma olduğunu araştırıp tespit ettikten sonra iade işlemini yerine
getireceklerdir.
1.3.5. Arama, işletme,
zenginleştirme ve rafinaj faaliyetlerinde bulunanların bu faaliyetleri
sonucu elde ettikleri külçe altın ve külçe gümüş teslimleri KDV Kanununun
17/4-g maddesine göre KDV’den istisnadır. Söz konusu
istisna hükmü, kısmi istisna mahiyetinde olmakla birlikte altın ve gümüş
ile ilgili arama, işletme, zenginleştirme ve rafinaj faaliyetlerine ilişkin
olarak Kanunun 13/c maddesinde yer alan istisna uygulaması tam istisna
mahiyetinde olduğundan arama, işletme, zenginleştirme ve rafinaj
faaliyetleri sonucu ortaya çıkan külçe altın ve külçe gümüş teslimleri ile
ilgili olarak yüklenilen vergilerin gelir ve kurumlar vergisi bakımından
gider veya maliyet unsuru olarak değerlendirilmesine ve söz konusu
tutarların indirim hesaplarından çıkarılmasına gerek bulunmamaktadır.
2. ULUSAL GÜVENLİK AMAÇLI
TESLİM VE HİZMETLERE İLİŞKİN İSTİSNA
KDV Kanununun 13 üncü maddesine 5228 sayılı Kanunla eklenen (f)
bendi ile Milli Savunma Bakanlığı, Jandarma Genel Komutanlığı, Sahil
Güvenlik Komutanlığı, Savunma Sanayii
Müsteşarlığı, Milli İstihbarat Teşkilatı Müsteşarlığı, Emniyet Genel
Müdürlüğü ve Gümrük Muhafaza Genel Müdürlüğüne milli savunma ve iç güvenlik
ihtiyaçları için uçak, helikopter, gemi, denizaltı, tank, panzer, zırhlı
personel taşıyıcı, roket, füze ve benzeri araçlar, silah, mühimmat, silah
malzeme, teçhizat ve sistemleri ile bunların araştırma-geliştirme, yazılım,
üretim, montaj, yedek parça, bakım-onarım ve modernizasyonuna ilişkin
olarak yapılan teslim ve hizmetler ve bu teslim ve hizmetleri
gerçekleştirenlere bu kapsamda yapılacak olan, miktarı ve nitelikleri
yukarıda sayılan kuruluşlarca onaylanan teslim ve hizmetler KDV’den istisna
edilmiştir.
KDV
Kanununun 13 üncü maddesinin son fıkrası ile Bakanlığımıza verilen yetkiye
dayanılarak söz konusu istisnanın uygulamasına ilişkin usul ve esaslar bu
Tebliğin yayımını izleyen ay başından geçerli
olmak üzere aşağıda belirtildiği şekilde tespit edilmiştir.
2.1. İstisnanın Kapsamı
2.1.1. Mükellefler Bakımından
KDV
Kanununun 13 üncü maddesine 5228 sayılı Kanunla eklenen (f) bendindeki
istisna,
-
Millî Savunma Bakanlığı,
-
Jandarma Genel Komutanlığı,
-
Sahil Güvenlik Komutanlığı,
-
Savunma Sanayii Müsteşarlığı,
-
Milli İstihbarat Teşkilatı Müsteşarlığı,
-
Emniyet Genel Müdürlüğü,
-
Gümrük Muhafaza Genel Müdürlüğü'ne (Ulusal Güvenlik Kuruluşları)
aşağıda belirtilen mal teslimleri ile hizmet ifalarında
uygulanabilecektir.
Bu
kuruluşlara istisna kapsamında mal teslimi ya da hizmet ifasında bulunmayı
taahhüt eden mükelleflere (yüklenicilere) kapsam ve niteliği ulusal
güvenlik kuruluşları tarafından onaylanacak mal teslimleri ile hizmet
ifalarında da istisna uygulanacaktır.
2.1.2. İşlemler Bakımından
İstisna
kapsamına, ulusal güvenlik kuruluşlarına;
-
Uçak, helikopter, gemi, denizaltı, tank, panzer, zırhlı personel taşıyıcı,
roket, füze ve benzeri araç ve silahlar ile bunların oluşturduğu
sistemlerin, bu araç, silah ve sistemlere ilişkin mühimmat, teçhizat, yedek
parça ve eklentilerinin teslimi,
-
belirtilen araç, silah ve sistemlerle ilgili ar-ge
faaliyetleri için yapılan alımlar, yazılım, üretim, montaj,
tadil-bakım-onarım ve modernizasyon işlemi şeklindeki mal teslimi ve hizmet
ifaları,
girmektedir.
Bu
çerçevede söz konusu araç, silah ve sistemlerin temini kapsamında alınan
eğitim hizmetlerinin de istisnadan yararlanacağı tabiidir. Aynı şekilde,
idari ve hizmet araçları dışında kalan muharebe ve taktik harekâtla ilgili
savunma gereksinmelerini karşılamak üzere, özel olarak muharebe için imal
edilen zırhlı veya zırhsız, silahlı veya silahsız motorlu araçların
teslimleri de istisna kapsamında mütalaa edilecektir.
Ulusal
güvenlik kuruluşlarına sadece yukarıda belirtilen teslim ve hizmetlerde
istisna uygulanabilecek, bu kuruluşların diğer harcamaları genel hükümler
çerçevesinde vergiye tabi olacaktır. Buna göre, ulusal güvenlikle ilgili
kuruluşların yemek, giyecek, hizmet binası, her türlü büro malzemesi,
mefruşat, kırtasiye, bentte sayılanlar dışındaki araç alımları, taşıma
işleri, istisna kapsamına girmeyen iktisadi kıymetlerin, imal, inşa, tadil,
bakım, onarım harcamaları ve benzeri alımlar ulusal güvenlik faaliyetleri
ile dolaylı olarak ilgili olsa bile istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir.
2.2. İstisnanın Uygulanması
2.2.1. Ulusal Güvenlik
Kuruluşlarına Doğrudan Yapılan Teslim ve Hizmetlerde
Ulusal
güvenlik kuruluşlarına istisna kapsamında doğrudan teslim ve hizmet
ifasında bulunan yükleniciler, düzenleyecekleri faturada bu Tebliğin (2.1) bölümündeki açıklamalar çerçevesinde istisna
uygulayarak işlem yapacaklardır. Faturada istisna kapsamına girmeyen
işlemler de bulunuyorsa, istisna olan işlemler ayrıca gösterilecektir. Bu
mal ve hizmetleri alan ulusal güvenlik kuruluşları faturayı düzenleyen
yükleniciye istisna kapsamında yapılan işlemin belgelenmesi amacıyla örneği
(Ek:2)'de yer alan yetkili birim amirinin mühür ve imzasının tatbik
edileceği bir yazı vereceklerdir. Bu yazıda mükellefin kimlik bilgileri ile
faturanın tarih ve numarasına yer verilerek, fatura muhteviyatı mal ve hizmetlerin
3065 sayılı KDV Kanununun 13/f maddesi gereğince KDV’den müstesna olduğu
belirtilecektir. Bu yazının Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibraz
hükümlerine uygun olarak yüklenici tarafından saklanacağı ve gerektiğinde
yetkililere ibraz edileceği tabiidir.
İstisna
kapsamına giren malların ulusal güvenlik kuruluşu tarafından ithal edilmesi
halinde söz konusu yazı ilgili gümrük idaresine hitaben düzenlenecektir.
2.2.2. Yüklenici Firmalara
Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde
Yüklenicilere
kapsam ve niteliği ilgili ulusal güvenlik kuruluşu tarafından onaylanacak
mal teslimleri ile hizmet ifaları da KDV Kanununun 13/f maddesine göre
KDV’den müstesnadır.
Yüklenicilere
yapılacak teslim ve hizmetlerde istisna uygulaması aşağıdaki şekilde
yürütülecektir:
Yüklenici
firmaların (yurt dışında yerleşik olanlar dahil)
KDV Kanununun 13/f maddesi kapsamında gerçekleşecek alımlarında ulusal
güvenlik kuruluşu ile imzalanan sözleşme esas alınacaktır.
Yükleniciler,
ulusal güvenlik kuruluşu ile imzaladıkları sözleşmeye dayanarak,
yapacakları teslim ve hizmetlerin üretiminde kullanacakları mal ve
hizmetleri cinsi ve ölçü birimi (adet, ton, kg, m², vb.) itibariyle bir
listede toplayacaklar ve ulusal güvenlik kuruluşunun onayına sunacaklardır.
Ulusal
güvenlik kuruluşu bu listeyi nihai mal veya hizmetin üretimine yönelik
olarak sarf edilecek mal ve hizmetlerden oluşup oluşmadığı bakımından
inceleyecek ve üzerinde gerek duyduğu değişiklikleri yaparak (Ek:3)’te yer alan biçimde onaylayacaktır. İstisna kapsamında
temin edilecek mal ve hizmetleri gösteren bu liste, projenin yürütülmesinde
ortaya çıkan gelişmeler/ihtiyaçlar (sözleşme değişikliği, yeni mallara ihtiyaç
duyulması vb sebepler) çerçevesinde ve alıcı ulusal güvenlik kuruluşunun
öngördüğü zaman dilimleri içinde değiştirilebilecektir. Değişiklik listeleri,
önceki liste bilgilerini içerecek şekilde tanzim olunacaktır.
Ulusal
güvenlik kuruluşu ayrıca onayladığı listedeki mal ve hizmetlerin KDV’den
müstesna olarak temin edilebilmesi için örneği (Ek:4)’te
yer alan, yetkili birim amirinin mühür ve imzasının tatbik edileceği
belgeyi düzenleyerek yüklenicilere verecektir. Bu belgenin Vergi Usul
Kanununun muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak yüklenici mükellef
tarafından saklanacağı ve gerektiğinde yetkililere ibraz edileceği
tabiidir.
Yükleniciler,
ulusal güvenlik kuruluşunun onayladığı listeyi onay tarihinden itibaren 30
gün içinde ve her durumda bu liste kapsamında alım yapmadan önce elektronik
ortamda Gelir İdaresi Başkanlığı’na göndereceklerdir.
Yüklenici
kuruluş, mal ve hizmet alımları sırasında ulusal güvenlik kuruluşu
tarafından kendisine verilen istisna belgesi ile onaylı listenin (ilgili
bölümü firma kaşesi tatbik edilen ve yetkilileri tarafından imzalanan) bir
örneğini satıcı mükellefe ibraz edecektir. Satıcı, yüklenici firma adına
düzenleyeceği faturaya söz konusu belgenin tarih ve sayısını da yazmak
suretiyle teslim ve hizmet bedeline KDV uygulamayacaktır.
Yüklenici
kuruluşun onaylı listede yer alan malları ithal etmesi halinde ise istisna
belgesi ile onaylı listenin (ilgili bölümünün firma kaşesi tatbik edilmiş
ve yetkilileri tarafından imzalanmış) bir örneği gümrük idaresine verilerek
söz konusu ithalatın KDV uygulanmadan gerçekleşmesi sağlanacaktır. Öte
yandan, yüklenici kuruluşlar ithal ettikleri onaylı listede yer alan
hizmetler için başkaca bir işleme gerek olmaksızın sorumlu sıfatıyla KDV
hesaplamayacaklardır.
Bu
kapsamda istisna uygulanabilmesi için yükleniciye düzenlenen aynı faturada
yer alan istisna kapsamındaki teslim ve hizmetlerin KDV hariç tutarları
toplamının 10.000 TL ve daha fazla olması gerekmektedir. Bu tutarın altındaki
alımlar listede yer alsa dahi KDV hesaplanacaktır. Bu sınır ithalat
işlemleri bakımından geçerli değildir.
Yüklenicilere
istisna kapsamında mal teslimi ve hizmet ifasında bulunan satıcılar, bu
satışlara ait bilgileri ilgili dönem beyannamesinin düzenlenmesi esnasında
e-beyanname ortamında açılacak ve örneği (Ek:5)’te
yer alan form ile Gelir İdaresi Başkanlığına elektronik ortamda intikal
ettireceklerdir. İstisna kapsamındaki işlemlerini bu form ile Gelir İdaresi
Başkanlığına bildirmeyen mükelleflerin KDV iade talepleri kabul
edilmeyecektir.
2.3. İade Uygulaması
2.3.1. Ulusal Güvenlik
Kuruluşlarına Doğrudan Yapılan Teslim ve Hizmetlerde
Yükleniciler,
istisna kapsamında yapmış oldukları teslim ve hizmetleri ait oldukları
dönemler itibariyle KDV beyannamesinin “Tam İstisna Kapsamındaki İşlemler”
Tablosunun 310 numaralı satırında beyan edeceklerdir. İstisna kapsamında
yapılan teslim ve hizmetlere ait yüklenilen KDV’nin indirim yoluyla telafi
edilemeyen kısmı ise 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin mal ihracından
doğan KDV’nin iadesindeki esaslar çerçevesinde nakden veya mahsuben iade
edilecektir.
İade
talebi bir dilekçe ile yapılacak ve istisna kapsamındaki işlemlerin beyan
edildiği dönem beyannamesi ile birlikte verilecektir. Dilekçeye; Tebliğ
ekinde yer alan (Ek:2) yazısının mükellef tarafından imza ve kaşe tatbik
edilmek suretiyle onaylanmış bir örneği, yüklenilen KDV tablosu, iade talep
edilen döneme ait indirilecek KDV listesi ile istisna kapsamında düzenlenen
satış faturalarının listesinin eklenmesi gerekmektedir.
2.3.2. Yüklenici Firmalara
Yapılan Teslim ve Hizmetlerde
Bu
Tebliğin (2.2.2) bölümündeki açıklamalara göre yüklenicilere istisna
kapsamında mal teslimi veya hizmet ifasında bulunan mükellefler yapmış
oldukları teslim ve hizmetleri ait oldukları dönemler itibariyle KDV
beyannamesinin “Tam İstisna Kapsamındaki İşlemler” Tablosunun 310 numaralı
satırında beyan edeceklerdir. İstisna kapsamında yapılan teslim ve
hizmetlere ait yüklenilen KDV’nin indirim yoluyla telafi edilemeyen kısmı
ise 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin mal ihracından doğan KDV’nin iadesindeki
esaslar çerçevesinde nakden veya mahsuben iade edilecektir.
Bu
kapsamda yapılacak iade taleplerine ilişkin dilekçeye yükleniciler
tarafından işlem sırasında verilen istisna belgesi ile onaylı listenin
(ilgili bölümünün firma kaşesi tatbik edilmiş ve yetkilileri tarafından
imzalanmış) bir örneği ile yüklenilen vergi tablosu, istisnaya konu
işlemlerin gerçekleştiği döneme ait indirilecek KDV listesi de
eklenecektir.
Öte
yandan, yüklenicilere istisna kapsamında mal teslimi ve hizmet ifasında
bulunan ve örneği (Ek:5)’te yer alan formu
dolduran satıcıların iade taleplerini yerine getiren vergi daireleri, Gelir
İdaresi Başkanlığından iadeye konu teslim veya hizmetin ulusal güvenlik
kuruluşu tarafından onaylanan listede yer aldığının elektronik teyidini
sağlayacaklardır. Ulusal güvenlik kuruluşu tarafından onaylı listede
bulunmayan bir teslim veya hizmetten doğan iade talebi kabul
edilmeyecektir.
2.4. Müteselsil Sorumluluk
Yüklenici
firmaların ulusal güvenlik kuruluşu tarafından onaylanan miktardan daha
fazla mal veya hizmeti istisna kapsamında aldıkları ya da aldıkları mal
veya hizmeti istisna kapsamı dışındaki bir işlemde kullandıkları tespit
edildiği takdirde, alışta ödenmeyen KDV ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar
kendilerinden aranacaktır.
2.5. Devam Eden İşlemler
KDV
Kanununun 13/f maddesi ile 93 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin (1.4) bölümü kapsamında başlayan ve halen devam eden
işlerle ilgili bu Tebliğin yürürlüğünden sonra temin edilecek mal ve
hizmetler için yukarıdaki (2.2) ve (2.3) bölümlere göre işlem yapılması
mümkündür.
93
Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin (1.4) bölümü
kapsamında başlayan ve halen devam eden işlerle ilgili olarak bu Tebliğin
yürürlük tarihinden önce temin edilen teslim ve hizmetler için ödenen KDV,
93 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’ndeki düzenlemeler esas alınarak iade
edilir.
3. ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ (ÖTV)
KANUNUNUN (8/1) MADDESİ KAPSAMINDA TESLİM EDİLEN MALLARIN ÖTV’Sİ ÜZERİNDEN
HESAPLANAN KDV’NİN DÜZELTİLMESİ
ÖTV
Kanununun 8 inci maddesinin (1) numaralı fıkrasına göre, ÖTV Kanununa ekli
(I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malların; (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde kullanılmak üzere
mükellefler tarafından tesliminde tarh ve tahakkuk ettirilen ÖTV’nin Bakanlar Kurulu tarafından belirlenecek kısmı
teminat alınmak suretiyle tecil olunmaktadır.
Söz
konusu malların; tecil tarihini takip eden aybaşından itibaren oniki ay içinde ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde kullanılması halinde
tecil edilen ÖTV terkin edilmektedir.
Bu
uygulamada, teslime konu mallara ait tecil edilen ÖTV, KDV Kanununun 20 ve
24 üncü maddeleri uyarınca KDV matrahına dahildir.
Ancak KDV matrahına dahil ÖTV’nin
yukarıda belirtilen şekilde terkin edilmesi halinde, tecil edilen ÖTV
üzerinden hesaplanan KDV, fazla/yersiz hesaplanan KDV niteliğine
dönüştüğünden, aşağıdaki şekilde işlem yapılması Bakanlığımızca uygun
görülmüştür:
KDV
Kanununun 8 inci maddesinin (2) numaralı bendinde “Vergiye tabi bir işlem
söz konusu olmadığı veya katma değer vergisini fatura veya benzeri
vesikalarda göstermeye hakkı bulunmadığı halde; düzenlediği bu tür vesikalarda
katma değer vergisi gösterenler, bu vergiyi ödemekle mükelleftirler. Bu
husus kanuna göre borçlu oldukları vergi tutarından daha yüksek bir meblağı
gösteren mükellefler için de geçerlidir. Bu gibi sebeplerle fazla ödenen
vergiler, Maliye Bakanlığının belirleyeceği usul ve esaslara göre
ilgililere iade edilir.” hükmü yer almaktadır.
Buna göre, alıcılar tarafından fazla ödenen KDV’nin; ilgili
vergi dairesinin tecil edilen ÖTV’nin terkin
edildiğini satıcı mükellefin vergi dairesinden teyidini alması kaydıyla 91
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin “I-Fazla ve Yersiz Ödenen Vergilerin
İndirim Hakkına Sahip Olanlara İadesi” bölümünde yapılan açıklamalar
çerçevesinde en erken ÖTV’nin terkin işleminin
yapıldığı dönemde vergi inceleme veya yeminli mali müşavir tasdik raporu
ile teminat aranılmaksızın iade edilmesi mümkün bulunmaktadır.
4. İHRAÇ KAYDIYLA TESLİM EDİLEN
MALLARIN SÜRESİNDE İHRAÇ EDİLEMEMESİ HALİNDE EK SÜRE TALEBİ
KDV
Kanununun 11/1-c maddesine göre imalatçılar tarafından ihracatçılara ihraç
kaydıyla teslim edilen malların teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi
gerekmektedir. Bu malların ihracatının mücbir sebepler veya beklenmedik
durumlar nedeniyle üç ay içinde gerçekleştirilememesi halinde ise en geç üç
aylık sürenin dolduğu tarihten itibaren 15 gün içinde başvuran
ihracatçılara, Maliye Bakanlığınca veya Bakanlığın uygun görmesi halinde
vergi dairelerince üç aya kadar ek süre verilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bu
Tebliğin yayımını izleyen ay başından itibaren
geçerli olmak üzere, ihraç kaydıyla teslim aldıkları malları yasal süresi
içinde mücbir sebepler veya beklenmedik durumlara bağlı olarak ihraç
edemeyen mükelleflerin ek süre taleplerinin ilgili vergi dairesi
başkanlıkları ve defterdarlıklar tarafından değerlendirilmesi
Bakanlığımızca uygun görülmüştür.
Buna
göre, KDV Kanununun 11/1-c maddesi uyarınca ihraç kaydıyla teslim edilen
bir malın (teslim tarihini takip eden ay başından
itibaren 3 üncü ayın sonuna kadar) ihracatının gerçekleşmemesi halinde, ek
süre ihracatçılar tarafından en geç 3 aylık sürenin sonundan itibaren 15
gün içinde ya bağlı oldukları vergi dairesine ya da ilgili vergi dairesi
başkanlığı veya defterdarlığa verilecek bir dilekçe ile istenecektir. Bu
süreden sonra yapılan veya ihracatçısı tarafından yapılmayan ek süre
taleplerinin (mali tatile rastlasa dahi) değerlendirilmesi ve kabulü söz
konusu değildir.
İhracatçı
ek süre talebine ilişkin dilekçede mücbir sebep veya beklenmedik durumu
belirtecek, bu dilekçeye yalnızca ihraç kaydıyla teslime ait faturanın bir
örneğini ekleyecektir. Vergi dairesi başkanlığı veya defterdarlık mükelleflerden
ek süre talebine neden gösterilen olay veya durumun tevsikine yönelik herhangi
bir belge talep etmeyecektir.
Bu
açıklamalardan anlaşılacağı üzere, vergi dairesi başkanlıkları ile
defterdarlıklar kendilerine doğrudan ya da mükellefin bağlı olduğu vergi
dairesi kanalıyla yapılan ek süre taleplerini öncelikle zamanında ve ilgili
ihracatçı mükellef tarafından yapılıp yapılmadığı bakımından
inceleyeceklerdir.
Ek
süre verilmesinde mücbir sebebin varlığı Vergi Usul Kanununun 13 üncü
maddesi hükmü esas alınarak belirlenecektir. İhracatçı mükellefin iradesi
dışında ortaya çıkan, dolayısıyla ihracatın kanuni süresinde gerçekleşmesine
engel teşkil eden ve mücbir sebep kabul edilmeyen haller ise beklenmedik
durum sayılacaktır.
Bu çerçevede; ihracatın yapılacağı ülkedeki savaş hali/siyasal
karışıklıklar, ekonomik belirsizlik ve durgunluk, yurt dışındaki alıcının
sipariş ertelemesi/iptal etmesi, teslim programındaki değişiklikler,
bedelin transferinde karşılaşılan aksaklık veya gecikmeler, akreditif
süresinin dolması, ihraç edilecek malın tüketim mevsiminin geçmesi, uygun
depolama koşullarına sahip olunmaması, ithalatçı ülke ile yaşanan siyasi
veya ekonomik sorunlar, ihraç malının taşınmasında karşılaşılan sorunlar
(gemilerin yükleme limanlarına gecikmeli yanaşması, taşıma aracı veya konteyner bulunamaması), milli tatiller, iklim koşulları,
gümrüklerde yaşanan sorunlar (gümrüklerdeki araç yoğunluğu, gümrüklerde
grev-iş yavaşlatma), resmi makamlardan ihracat için izin alınamaması gibi
haller beklenmedik durumlar olarak değerlendirilecektir. Vergi
dairesi başkanlıkları veya defterdarlıklar mücbir sebep veya beklenmedik
durum sayılıp sayılamayacağı konusunda tereddüt ettikleri hususlar hakkında
Gelir İdaresi Başkanlığından görüş isteyecektir.
KDV
Kanununun 11/1-c maddesinde öngörülen ek süre üç ay ile sınırlıdır. Bu
nedenle üç aydan az ek süre isteyen ve bu talebi kabul edilen mükellefler
hariç olmak üzere, üç aylık ek süre içinde ihracatın gerçekleştirilememesi
halinde ikinci bir ek sürenin verilmesine Kanunen imkan
bulunmamaktadır. Üç aydan az ek süre isteyen mükelleflerin ise sonradan üç
aya kadar olan dönem için ilave süre istemeleri mümkündür.
Tebliğ
olunur.
Ek:1
T.C.
ENERJİ ve TABİİ KAYNAKLAR BAKANLIĞI
Maden İşleri Genel Müdürlüğü
Sayı :
Konu :
………………………………
…………………………………………
………………………………………….
İlgi :
………………. Vergi
Dairesi Müdürlüğünün ………………… Vergi Kimlik Numaralı
mükellefi olarak ………… tarih ve ………….
sayılı Maden Arama/Altın, Gümüş veya Platin İşletme/ Zenginleştirme Ruhsatı1
ile …./…./20.. tarihine kadar altın, gümüş veya
platin Arama//İşletme/Zenginleştirme2 faaliyeti/faaliyetlerinde
bulunmanız uygun görülmüştür.
İş bu yazı Maliye Bakanlığı
Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan 112 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (1.1) bölümünde yapılan açıklamalar
uyarınca düzenlenmiştir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 Bakan a.
-------------------------------------------
Ek:2
T.C.
MİLLİ SAVUNMA BAKANLIĞI
Savunma Sanayi Müsteşarlığı
Sayı :
Konu :
……………………….
……………………….
……………………….
………………
Şirketinizce/firmanızca/kuruluşunuzca
…/…/20.. tarihli ve…sayılı fatura ile Bakanlığımıza/Komutanlığımıza/Müsteşarlığımıza/Genel
Müdürlüğümüze teslim edilen mallar/ ifa edilen hizmetler 3065 sayılı
Kanunun 13/f maddesi kapsamında KDV’den müstesnadır.
İş bu yazı Maliye Bakanlığı
Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan 112 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (2.1) bölümünde yapılan açıklamalar
uyarınca düzenlenmiştir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
İmza/Kaşe
Ek:3
|
ULUSAL
GÜVENLİK KURULUŞLARINA KDV KANUNUNUN 13/f MADDESİ KAPSAMINDA YAPILACAK TESLİM VE HİZMETLERİN
ÜRETİMİNDE KULLANILACAK MAL VE HİZMETLERE AİT LİSTE
|
|
TARİH:
|
|
|
|
|
|
SAYI:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
SÖZLEŞME
YAPILAN ULUSAL GÜVENLİK KURULUŞUNUN
|
YÜKLENİCİ
FİRMANIN
|
|
ADI
/ UNVANI
|
VERGİ
KİMLİK NUMARASI
|
ADI
/ UNVANI
|
VERGİ
KİMLİK NO
|
|
|
|
|
|
|
|
|
İŞİN
ADI
|
İSTİSNA
BELGESİNİN
|
|
TARİHİ
|
SAYISI
|
|
|
|
|
|
|
|
YAPILACAK
TESLİM VE HİZMETLERİN ÜRETİMİNDE KULLANILACAK MAL VE HİZMETLER
|
|
LİSTE
SIRA NO
|
CİNSİ
|
ÖLÇÜ
BİRİMİ
|
MİKTARI
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ek:4
T.C.
MİLLİ SAVUNMA BAKANLIĞI
Savunma Sanayi Müsteşarlığı
Sayı :
Konu:
……………………
……………………
……………………
…………..
İlgi: ../…/20XY tarihli
dilekçeniz.
Bakanlığımız/Müsteşarlığımız/Komutanlığımız/Genel
Müdürlüğümüz tarafından şirketinize ihale edilen ve ../../20..
tarihinde sözleşmesi imzalanan projeye ilişkin olarak şirketiniz tarafından
hazırlanan ekli listede sayılan teslim ve hizmetlerin,
Bakanlığımıza/Müsteşarlığımıza/Komutanlığımıza/Genel Müdürlüğümüze teslim
edilecek mallar ile ifa edilecek hizmetlerin üretimine ilişkin olduğu
anlaşılmıştır. Bu nedenle, söz konusu listedeki mal ve hizmetlerin firmanızca
temini Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesine 5228 sayılı Kanunla
eklenen (f) bendi kapsamında KDV’den müstesnadır.
Bu
belge, Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan 112
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde yapılan düzenlemelere dayanılarak ve …/…/20.. tarihine kadar geçerli olmak üzere tanzim olunmuştur.
Bilgi
edinilmesini rica ederim.
İmza/Kaşe
Ek:5
|
KDV KANUNUNUN 13/f MADDESİ KAPSAMINDA
YÜKLENİCİ FİRMALARA YAPILAN TESLİM VE HİZMETLERE AİT LİSTE
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
SIRA NO
|
İSTİSNA BELGESİNİ DÜZENLEYEN ULUSAL GÜVENLİK
KURULUŞUNUN VERGİ KİMLİK NUMARASI
|
ULUSAL GÜVENLİK KURULUŞU TARAFINDAN VERİLEN
İSTİSNA BELGESİNİN
|
ULUSAL GÜVENLİK KURULUŞU TARAFINDAN ONAYLANAN
LİSTENİN
|
ALICI FİRMANIN
|
MALIN / HİZMETİN
|
FATURA
|
|
TARİHİ
|
SAYISI
|
TARİHİ
|
SAYISI
|
ADI/UNVANI
|
VERGİ KİMLİK NUMARASI
|
LİSTE SIRA NO
|
CİNSİ
|
ÖLÇÜ BİRİMİ
|
MİKTARI
|
TARİHİ
|
NO
|
BEDELİ
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|