|
Maliye Bakanlığından:
5746 SAYILI ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME FAALİYETLERİNİN
DESTEKLENMESİ HAKKINDA KANUN GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 2)
1.Giriş
5746
sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkındaki
Kanunun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasına ilişkin olarak 5838 sayılı
Kanunun1 8 inci maddesi ile 193 sayılı Gelir
Vergisi Kanununa eklenen Geçici 75 inci madde uyarınca, 1 seri no.lu 5746
sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun
Genel Tebliğin2 ilgili bölümlerinde 1/3/2009-31/12/2013 tarihleri arasında geçerli olmak
üzere aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır.
2. “2. Yasal Düzenleme” başlıklı bölümünün son
paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki açıklama eklenmiştir.
“5746
sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkındaki
Kanunun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasına ilişkin olarak 5838 sayılı
Kanunun 8 inci maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa eklenen Geçici
75 inci maddede ise; “31/12/2013 tarihine kadar,
28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin
Desteklenmesi Hakkında Kanunun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında
belirtilen Ar-Ge ve destek personelinin, bu
çalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretleri üzerinden asgari geçim
indirimi uygulandıktan sonra hesaplanan gelir vergisinin; doktoralı olanlar
için yüzde 90’ı, diğerleri için yüzde 80’i verilecek muhtasar beyanname
üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilir. Bu
süre içerisinde, anılan maddenin bu maddeye aykırı olan hükmü uygulanmaz.”
hükmüne yer verilmiştir.”
3. “3. 1. Uygulama Esasları”
başlıklı bölümünde yer alan 5 ve 6 ncı
paragraflar ile Örnek 1, Örnek 2 ve buna ilişkin açıklamalar aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“
Ar-Ge ve destek personelinin Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında fazla mesai dahil çalıştığı süreye ilişkin ücret üzerinden hesaplanan
vergi tutarına öncelikle 265 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde
belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde asgari geçim indirimi uygulanacak
olup asgari geçim indirimi mahsubu yapıldıktan sonra kalan gelir vergisi
tutarının doktoralı olanlar için yüzde doksanı, diğerleri için yüzde
sekseni her bir işçi bazında tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle
terkine konu edilecektir.
Gelir
vergisi stopajına ilişkin teşviklerden yararlanacak olan işverenin
çalıştırdığı destek personelinin tam zaman eşdeğeri sayısı, toplam tam
zamanlı Ar-Ge personeli sayısının yüzde onunu
geçemez. Hesaplamalarda çıkan kesirler tama tamamlanır. Destek personelinin
tam zaman eşdeğeri sayısı, toplam tam zamanlı Ar-Ge
personeli sayısının yüzde onunu geçmesi halinde brüt ücreti en az olan
destek personelinin ücretinden başlanılarak hangi personel için teşvikten
faydalanılacağı belirlenir. Yararlanacaklar kapsamında olanların ücretleri
eşit ise işverenlerce belirleme yapılır.
Örnek 1:
(X)
Anonim Şirketine ait Ar-Ge merkezinde 70 tam
zaman eşdeğer Ar-Ge personeli ve 6 tam zaman
eşdeğer destek personeli çalışmakta olup, Ar-Ge
personelinin 9'u doktoralıdır. Doktoralı ve bekar
personel Bay (A)’ya, Ar-Ge faaliyeti kapsamındaki
çalışmasına ilişkin olarak 2.000 TL brüt ücret ödenmektedir.
(X)
A.Ş.'nin bu kapsamda yapacağı ücret ödemelerinden
Ar-Ge kapsamında çalıştırılan doktoralı ve bekar personel Bay (A)'ya ait istisna uygulaması
aşağıdaki gibi olacaktır.
|
a
|
- Brüt
Ücret Tutarı
|
2.000,00 TL
|
|
b
|
- Vergiye Tabi
Ücret Matrahı [ a -( a x % 15=)]*
|
1.700,00 TL
|
|
c
|
- Ücretler
Üzerinden Hesaplanan Gelir Vergisi Tutarı (b x %15=)
|
255,00 TL
|
|
d
|
- Mahsup
Edilecek Asgari Geçim İndirimi Tutarı
|
49,95 TL
|
|
e
|
- Asgari Geçim
İndiriminin Mahsubundan Sonra Kalan Tutar (c – d=)
|
205,05 TL
|
|
f
|
- Terkin Edilecek Tutar (e x % 90=)
|
184,55 TL
|
|
g
|
- Vergi Dairesine Ödenecek Tutar (e -
f=)
|
20,50 TL
|
*(SSK.Primi İşçi Payı %14 + İşsizlik Sigortası Primi İşçi payı
%1=%15)
Böylece
Ar-Ge merkezinde çalışan Bay (A)’nın ücret gelirinden kesilen gelir vergisi tutarından
asgari geçim indirimi mahsup edildikten sonra kalan vergi tutarının % 90’ı
olan 184,55 TL’sı terkine konu olacak, terkin sonrası
kalan 20,50 TL tutarındaki gelir vergisi ise vergi dairesine ödenecektir.
Örnek 2:
Bir
yıldan beri yürütülmekte olan iki adet Ar-Ge
projesinden birisinin (M) Kamu kurumu tarafından desteklenmesine karar
verilmiş ve destek karar yazısı 1/3/2009 tarihi
itibarıyla düzenlenmiştir. Bu projede çalışan araştırmacı ve bekar Bayan (B)'nin almış
olduğu 3.000 TL'lik brüt ücrete ilişkin istisna uygulaması aşağıdaki
şekilde hesaplanacaktır.
|
a
|
- Brüt
Ücret Tutarı
|
3.000,00 TL
|
|
b
|
- Vergiye Tabi
Ücret Matrahı [ a -( a x % 15=)]
|
2.550,00 TL
|
|
c
|
- Ücretler
Üzerinden Hesaplanan Gelir Vergisi Tutarı (b x %15=)
|
382,50 TL
|
|
d
|
- Mahsup
Edilecek Asgari Geçim İndirimi Tutarı
|
49,95 TL
|
|
e
|
- Asgari Geçim
İndiriminin Mahsubundan Sonra Kalan Tutar (c – d=)
|
332,55 TL
|
|
f
|
- Terkin Edilecek Tutar (e x % 80=)
|
266,04 TL
|
|
g
|
- Vergi Dairesine Ödenecek Tutar (e -
f=)
|
66,51 TL
|
Böylece
Kamu kurumu tarafından desteklenen Ar-Ge projesinde çalışan Bayan (B)'nin
1/3/2009 tarihinden itibaren ücret gelirinden asgari geçim indirimi mahsup
edildikten sonra kalan vergi tutarının % 80’i olan 266,04 TL terkine konu
olacak, istisna dışında kalan gelir vergisi tutarı olan 66,51 TL ise vergi
dairesine ödenecektir.
Terkin
tutarına ilişkin hesaplama, Ar-Ge kapsamında
çalışan doktoralı ve diğer personelin her biri için ayrı ayrı yapılarak Ek:1 “Ar-Ge
Kapsamında Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Bildirim” tablosunda
gösterilecek ve bu bildirimler muhtasar beyanname ekinde ilgili vergi
dairesine verilecektir.
Mükellefler,
Ek 1 “Ar-Ge Kapsamında Gelir Vergisi Stopajı
Teşvikine İlişkin Bildirim”in son sütununda yer alan “Terkine konu
Edilecek Tutar” toplamını, verecekleri muhtasar beyannamenin Tablo-1
"Matrah ve Vergi Bildirimi" bölümünün (18/c) no'lu
satırında (18/c-Ücret Ödemeleri Üzerinden Yapılan Tevkifatın
5746 sayılı Kanun Gereği Terkin Edilen Tutarı) göstereceklerdir. Bu tutar,
(17/b) no'lu satırda gösterilen gelir vergisi
kesintisi toplamından indirilerek terkin sonrası kalan gelir vergisi
tutarı, (19) no'lu satırda gösterilecektir.”
4. “5. Diğer Hususlar” başlıklı
bölümüne dördüncü paragraftan sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf
eklenmiştir.
“5838 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması
Hakkında Kanunla 5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin
Desteklenmesi Hakkındaki Kanunun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasına ilişkin
olarak 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’na eklenen Geçici 75 inci maddede
yer alan hükümler 1/3/2009 tarihinden 31/12/2013
tarihine kadar uygulanacaktır.”
———————————
1 28/2/2009 tarihli
ve 27155 Mükerrer sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
2 6/8/2008 tarihli
ve 26959 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
Ek:1
AR-GE KAPSAMINDA GELİR
VERGİSİ STOPAJI TEŞVİKİNE İLİŞKİN BİLDİRİM
Mükellefe İlişkin
Bilgiler
|
Vergi Kimlik Numarası*
|
|
|
Bildirimin Ait Olduğu Dönem
|
|
|
Vergi Dairesi
|
|
|
Bildirimin Verildiği Vergi Dairesi
|
|
|
Soyadı (Unvanı)
|
|
|
|
|
Adı
|
|
|
Tarih
|
İmza
|
|
|
|
.../.../200…
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Bildirim
Kapsamında Bulunan İşyerlerine ilişkin Bilgiler
|
Bulunduğu
İl
|
İlçe
|
İlgili
Vergi Dairesi
|
Çalıştırılan
Toplam İşçi Sayısı
|
SSK İşyeri
Sicil Numarası
|
İşyerinin
Adresi
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Terkin
Edilecek Tutara İlişkin Bilgiler
|
|
Sıra
|
Çalışanın
TC
Kimlik Nosu
(a)
|
İşe
Başlama Tarihi
(b)
|
Çalışmaya
İlişkin
Brüt
Ücret
Tutarı Toplamı
(c)
|
Ar-Ge ve Yenilik
Faaliyeti Kapsamında
Çalışmaya
İlişkin
|
Mahsup
Edilebilecek Asgari Geçim İndirimi (**)
(f)
|
Asgari
Geçim İndiriminin mahsubu sonrası vergi tutarı
(g) =
(e) - (f)
|
Terkin
Oranı
(h)
|
Terkin
Edilecek
Tutar
(***)
(ı) =(g)
x (h)
|
|
Ücret Matrahı
(d)
|
Hesaplanan
Vergi Tutarı
(e)
|
|
Doktoralı
Olanlar
|
1
|
|
|
|
|
|
|
|
% 90
|
|
|
2
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Diğerleri
|
1
|
|
|
|
|
|
|
|
%80
|
|
|
2
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
TOPLAM
|
|
* Gerçek Kişilerde TC Kimlik
Numarası kullanılacaktır.
** Bu satırda, 265 seri numaralı Gelir Vergisi Genel
Tebliğine göre düzenlenen Asgari Geçim İndirimi Bordrosunda teşvik
kapsamındaki her bir işçi için hesaplanan asgari geçim indirimi
tutarları gösterilecektir.
*** Asgari geçim indiriminin mahsubundan sonra kalan tutarın terkin oranı ile
çarpımı sonucu bulunacak
tutarlar bu satıra
yazılacaktır. Bu satırlar toplamı
Muhtasar Beyannamenin
“18/c-Ücret Ödemeleri Üzerinden Yapılan Tevkifatın
5746 Sayılı Kanun Gereği Terkin Edilen Tutarı” bölümüne aktarılacaktır.
|